制造业留抵退税政策深度解析与企业实务操作全指南

引言：政策背景与重要性

制造业留抵退税政策是中国政府为支持实体经济发展、减轻企业负担、促进产业升级而推出的一项重要税收优惠政策。该政策允许符合条件的制造业企业将当期未抵扣完的进项税额退还给企业，从而直接增加企业现金流，提升企业竞争力。

在当前全球经济形势复杂多变、国内经济转型升级的关键时期，制造业作为国民经济的支柱产业，其发展状况直接关系到国家经济的整体健康。留抵退税政策的实施，不仅能够缓解制造业企业特别是中小企业的资金压力，还能够激励企业加大研发投入、扩大再生产，对于稳定就业、促进创新、推动高质量发展具有重要意义。

本文将从政策背景、适用条件、计算方法、申报流程、会计处理、风险防控等多个维度，对制造业留抵退税政策进行全面深入的解析，并提供详尽的实务操作指南，帮助企业准确理解和运用政策，充分享受政策红利。

政策概述：什么是制造业留抵退税？

留抵退税的基本概念

留抵退税，全称为”增值税期末留抵税额退税”，是指当纳税人的增值税进项税额大于销项税额，产生留抵税额时，税务机关按照规定将这部分留抵税额退还给纳税人的一种制度。

简单来说，企业在采购原材料、设备、服务等过程中支付的增值税（进项税），在销售产品或提供服务时收取的增值税（销项税）不足以抵扣，就会形成留抵税额。在留抵退税政策实施前，这部分税额只能结转到下期继续抵扣，无法立即变现。而留抵退税政策允许企业将符合条件的留抵税额申请退还，直接增加企业现金流。

制造业留抵退税政策的演变

中国从2019年开始试行增值税留抵退税制度，最初主要针对部分行业和企业类型。2022年，为应对经济下行压力，国家加大了留抵退税政策力度，将制造业等六大行业全额留抵退税政策扩大到所有制造业企业，并优化了退税流程，提高了退税效率。

当前的制造业留抵退税政策具有以下特点：

• 覆盖面广：涵盖所有制造业企业，包括装备制造业、原材料制造业、消费品制造业等各个子行业。
• 退税比例高：符合条件的企业可以申请退还存量和增量留抵税额的100%。
• 操作性强：简化了申报流程，明确了操作指引，便于企业实际操作。
• 时效性好：退税办理时限大幅缩短，企业能够快速获得资金支持。

适用条件：哪些企业可以享受？

主体资格条件

要享受制造业留抵退税政策，企业首先必须满足以下基本条件：

1. 行业归属：企业必须属于制造业范畴。根据《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017），制造业包括13-43大类，涵盖农副食品加工、纺织、化学原料制造、通用设备制造、汽车制造等众多行业。企业可以通过营业执照经营范围、实际主营业务等进行判断。

2. 纳税人身份：必须是增值税一般纳税人。小规模纳税人由于采用简易计税方法，不涉及留抵税额问题，因此不能享受该政策。

3. 信用等级：纳税信用等级必须为A级或B级。C级、D级企业需要先进行信用修复，达到B级以上才能申请退税。

4. 合规经营：申请退税前36个月内未发生过偷税、骗税、虚开发票等严重税收违法行为。

留抵税额条件

除了主体资格，企业还需要满足留抵税额的具体条件：

1. 留抵税额形成原因：留抵税额必须是由于正常经营活动中产生的进项税额大于销项税额形成的。对于因存货非正常损失、固定资产改变用途等特殊原因形成的留抵税额，需要按规定处理。

2. 存量与增量留抵税额：

   • 存量留抵税额：指2019年3月31日前的留抵税额，可以在2022年10月31日前一次性退还。
   • 增量留抵税额：指2019年4月1日以后产生的留抵税额，可以按月退还。

3. 发票合规性：申请退税的进项税额必须有合法有效的增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等。

特殊情形处理

对于一些特殊情况，政策也有明确规定：

• 新办企业：成立不满36个月的企业，只要符合条件，可以申请退还自成立之日起产生的留抵税额。
• 重组企业：企业合并、分立等重组情形下，留抵税额可以按规定结转或分配。
• 出口企业：兼营内销和出口业务的企业，需要按规定计算不得免征和抵扣税额，调整留抵税额。

计算方法：如何准确计算退税额？

留抵税额的基本计算公式

留抵税额的计算基础公式为：

当期留抵税额 = 当期进项税额 - 当期销项税额

在实际操作中，需要考虑多个调整因素：

完整计算公式：

当期留抵税额 = (当期进项税额 - 当期销项税额) - 上期留抵税额 + 进项税额转出 - 出口退税 - 免抵退税额

存量留抵税额计算（2019年3月31日前）

存量留抵税额的计算需要追溯到2019年3月31日的状态：

计算步骤：

1. 确定2019年3月31日的留抵税额余额
2. 扣除2019年4月1日至申请退税前已退还的留抵税额
3. 扣除因进项税额转出、出口退税等调整项
4. 得出可退还的存量留抵税额

示例： 某制造企业2019年3月31日留抵税额为500万元，2019年4月1日至2022年6月30日期间：

• 已申请退还留抵税额200万元
• 进项税额转出50万元
• 出口退税100万元

则可退还的存量留抵税额 = 500 - 200 - 50 - 100 = 150万元

增量留抵税额计算（2019年4月1日后）

增量留抵税额按月计算，公式为：

当期增量留抵税额 = 当期期末留抵税额 - 2019年3月31日期末留抵税额

示例： 某企业2019年3月31日留抵税额为200万元，2022年7月期末留抵税额为300万元，则2022年7月的增量留抵税额为100万元。

允许退还的增量留抵税额

并非所有增量留抵税额都能退还，需要满足特定条件：

计算公式：

允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 × 进项构成比例 × 100%

其中，进项构成比例 = 2019年4月1日至申请退税前，已抵扣的进项税额占全部进项税额的比率。

完整示例： 某制造业企业2022年7月相关数据如下：

• 当期销项税额：800万元
• 当期进项税额：1000万元
• 上期留抵税额：150万元
• 2019年3月31日期末留抵税额：200万元
• 2019年4月1日至2022年7月已抵扣进项税额：3500万元
• 2019年4月1日至2100年7月全部进项税额：4000万元

计算过程：

1. 当期留抵税额 = 1000 - 800 + 150 = 350万元
2. 当期增量留抵税额 = 350 - 200 = 150万元
3. 进项构成比例 = 3500 / 4000 = 87.5%
4. 允许退还的增量留抵税额 = 150 × 87.5% × 100% = 131.25万元

申报流程：如何一步步完成退税申请？

申报前准备工作

在正式申报前，企业需要做好以下准备工作：

1. 数据核对：核对进项税额、销项税额、留抵税额等数据的准确性，确保与账务系统、增值税申报表数据一致。
2. 资料准备：准备营业执照、增值税申报表、留抵税额计算表、进项税额明细表等资料。 3.电子税务局账户检查：确保电子税务局账户正常，已开通增值税留抵退税功能。
3. 政策学习：熟悉最新政策文件和操作指引，确保理解无误。

电子税务局申报步骤

目前，留抵退税主要通过电子税务局进行在线申报，具体步骤如下：

步骤1：登录电子税务局 使用税号、密码或CA证书登录所在省份的电子税务局系统。

步骤2：进入留抵退税申请模块 在”我要办税”菜单下，找到”一般退抵税管理” → “增值税留抵退税” → “留抵退税申请”。

步骤3：填写申请表 系统会自动带出企业基本信息，需要手动填写或确认以下内容：

• 申请退还类型：选择”存量留抵税额”或”增量留抵税额”
• 申请退税额：根据计算结果填写
• 行业归属：选择正确的制造业子行业
• 纳税信用等级：系统自动显示
• 申请事由：简要说明申请退税的原因

步骤4：上传附报资料 根据系统要求上传相关附件：

• 加盖公章的《退（抵）税申请表》
• 留抵税额形成说明（如有需要）
• 其他税务机关要求的资料

步骤5：提交申请 确认信息无误后提交申请，系统会生成受理回执。

申报后的流程

提交申请后，企业需要关注以下流程：

1. 税务审核：税务机关在收到申请后，会在10个工作日内完成审核（部分地区承诺5个工作日内）。
2. 实地核查：对于金额较大或存在疑点的企业，税务机关可能会进行实地核查。
3. 退税办理：审核通过后，税务机关会开具《税收收入退还书》，国库办理退库手续。
4. 资金到账：退税款一般在审核通过后3-5个工作日内到达企业账户。

申报实例演示

以某制造业企业2022年8月申请增量留抵退税为例：

企业背景：

• 企业名称：XX精密机械制造有限公司
• 行业：通用设备制造业
• 纳税信用等级：B级
• 2019年3月31日留抵税额：80万元
• 2022年8月期末留抵税额：150万元
• 2019年4月1日至2022年8月已抵扣进项税额：2800万元
• 2019年4月1日至2022年8月全部进项税额：3200万元

申报操作：

1. 登录电子税务局，进入留抵退税申请模块
2. 选择”增量留抵税额”，申请退税额填写70万元（150-80=70）
3. 进项构成比例 = ²⁸⁰⁰⁄₃₂₀₀ = 87.5%
4. 允许退还的增量留抵税额 = 70 × 87.5% = 1.25万元
5. 上传《退（抵）税申请表》和情况说明
6. 提交申请，等待审核

会计处理：如何进行正确的账务处理？

收到退税款的会计科目设置

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）和最新政策，企业收到留抵退税款时，应通过”应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。具体处理方式如下：

会计分录：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

这种处理方式的逻辑是：退税款实质上是对前期多抵扣进项税额的返还，因此需要将原已抵扣的进项税额转出，保持增值税链条的完整性。

不同情形下的会计处理

情形1：退还增量留抵税额

会计分录：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

示例： 企业收到增量留抵退税款131.25万元：

借：银行存款 1,312,500
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,312,500

情形2：退还存量留抵税额

存量留抵税额的会计处理与增量留抵税额相同：

借：银行存款
    蔡：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

情形3：部分退税情形

如果企业只申请退还部分留抵税额，会计处理原则不变，仅按实际收到的退税款入账：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业所得税影响分析

留抵退税款不影响企业所得税应纳税所得额的计算。根据《企业所得税法》及其实施条例，增值税退税款不属于征税收入，也不属于免税收入，因此不影响企业所得税的计算。

但需要注意的是，由于进项税额转出，会导致企业成本费用金额发生变化，间接影响企业所得税：

• 进项税额转出后，原计入成本费用的金额会相应增加
• 如果该成本费用已在税前扣除，可能会导致应纳税所得额的调整

示例： 企业收到退税款100万元，对应的原进项税额已计入原材料成本。退税后，原材料成本需要调整增加100万元。如果这批原材料已全部生产耗用并销售，则销售成本会增加100万元，利润减少100万元，企业所得税会减少25万元（假设税率25%）。

财务报表列报

在财务报表中，留抵退税款的列报方式：

资产负债表：

• 货币资金项目增加（银行存款增加）
• 应交税费项目减少（应交增值税减少）

利润表：

• 不直接影响利润表项目

现金流量表：

• 经营活动现金流入——收到的税费返还

完整会计处理示例

案例：某制造业企业2022年9月收到留抵退税款61.5万元，该款项对应2019年3月31日前形成的存量留抵税额。

会计处理：

1. 收到退税款时：

借：银行存款 615,000
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 615,000

1. 月末结转增值税（假设当月销项税额500万元，进项税额400万元，其他进项税额转出5万元）：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 105,000
    贷：应交税费——未交增值税 105,000

1. 次月缴纳增值税时：

借：应交税费——未交增值税 105,000
    �贷：银行存款 105,000

风险防控：如何规避常见风险？

政策理解风险

常见问题：

• 行业归属判断错误，误将非制造业企业申请退税
• 混淆存量和增量留抵税额概念
• 错误计算进项构成比例

防控措施：

1. 建立政策学习机制：定期组织财务人员学习最新税收政策，关注国家税务总局和地方税务局官网发布的政策解读。
2. 咨询专业人士：对复杂情形，及时咨询税务师或会计师事务所。 3- 行业归属确认：不确定时，可向主管税务机关咨询确认行业归属。

数据准确性风险

常见问题：

• 进项税额、销项税额数据与申报表不一致
• 留抵税额计算错误
• 进项构成比例计算错误

防控措施：

1. 建立数据核对机制：申报前必须进行数据交叉核对，确保账表一致、账实相符。
2. 使用专业软件：利用财务软件或税务软件自动计算留抵税额和退税额，减少人工计算错误。
3. 保留计算底稿：详细记录计算过程和依据，便于后续核查和说明。

虚假申报风险

常见问题：

• 虚增进项税额或虚减销项税额
• 伪造申请材料
• 重复申请退税

防控措施：

1. 确保业务真实性：所有进项税额必须有真实的业务支撑，发票流、资金流、货物流必须一致。
2. 规范发票管理：建立严格的发票审核制度，确保取得的发票合法有效。
3. 内部审计：定期进行内部审计，检查是否存在违规操作。

退税资金使用风险

常见问题：

• 退税资金被挪用或用于非生产经营
• 未按规定用途使用资金

防控措施：

1. 建立专款专用制度：虽然政策未强制要求专款专用，但建议将退税款用于生产经营关键环节，如原材料采购、设备更新、研发投入等。
2. 资金使用跟踪：建立退税资金使用台账，跟踪资金流向和使用效果。
3. 合规使用：避免将退税款用于股票投资、房地产投资等非主营业务。

税务稽查风险

常见问题：

• 税务机关核查时无法提供完整资料
• 业务真实性存疑
• 与其他企业关联交易异常

防控措施：

1. 资料完整归档：将退税申请的所有资料（申请表、计算表、说明材料等）完整归档，至少保存10年。
2. 业务真实性证明：准备好合同、发票、付款凭证、物流单据等全套业务证据链。
3. 关联交易合规：与关联方的交易必须符合独立交易原则，定价公允，避免被认定为转移利润。

后续管理风险

常见问题：

• 退税后未按规定调整账务
• 未关注政策变化导致后续申报错误
• 退税款未及时入账

防控措施：

1. 及时账务处理：收到退税款后立即进行账务处理，确保账实相符。
2. 持续政策跟踪：关注政策延续、调整或取消的通知，及时调整申报策略。
3. 资金对账：定期与银行对账，确保退税款准确入账。

实务案例：完整的企业操作实例

案例背景

企业基本信息：

• 企业名称：江苏XX汽车零部件制造有限公司
• 成立时间：2018年5月
• 行业：汽车制造业（C36）
• 纳税人身份：增值税一般纳税人
• 纳税信用等级：2021年度A级，2022年度B级
• 主要产品：汽车发动机零部件、底盘零部件

财务数据整理（2022年1-8月）

增值税申报数据：

项目	金额（万元）
销项税额	2,800
进项税额	3,200
进项税额转出	80
上期留抵税额（2021年12月）	450
2022年8月期末留抵税额	570

其他关键数据：

• 2019年3月31日期末留抵税额：300万元
• 2019年4月1日至2022年8月已抵扣进项税额：8,500万元
• 2019年4月1日至2022年8月全部进项税额：9,200万元

留抵税额计算

1. 判断适用政策： 企业属于制造业，信用等级为A/B级，符合留抵退税条件。由于2019年3月31日有留抵税额300万元，可以同时申请存量和增量留抵退税。

2. 计算存量留抵税额：

• 2019年3月31日留抵税额：300万元
• 2019年4月1日至申请前已退还留抵税额：0（首次申请）
• 进项税额转出：80万元（2019年4月1日后）
• 出口退税：0（无出口业务）

可退还存量留抵税额 = 300 - 0 - 80 = 220万元

3. 计算增量留抵税额：

• 2022年8月期末留抵税额：570万元
• 2019年3月31日期末留抵税额：300万元
• 当期增量留抵税额 = 570 - 300 = 270万元

4. 计算允许退还的增量留抵税额：

• 进项构成比例 = 8,500 / 9,200 ≈ 92.39%
• 允许退还的增量留抵税额 = 270 × 92.39% ≈ 249.45万元

5. 申请退税总额：

• 存量留抵退税：220万元
• 增量留抵退税：249.45万元
• 合计申请退税：469.45万元

申报操作流程

第一步：准备资料

1. 《退（抵）税申请表》（电子税务局在线填写）
2. 留抵税额计算说明（Word文档）
3. 2019年3月增值税申报表（证明期初留抵）
4. 2022年8月增值税申报表（证明期末留抵）
5. 进项税额明细表（2019年4月-2022年8月）
6. 营业执照复印件
7. 纳税信用等级证明（电子税务局截图）

第二步：电子税务局申报

1. 登录江苏省电子税务局
2. 进入”我要办税”→”一般退抵税管理”→”增值税留抵退税”
3. 选择”同时申请存量和增量留抵退税”
4. 填写数据：
   • 存量留抵退税额：220万元
   • 增量留抵退税额：249.45万元
   • 行业归属：汽车制造业
5. 上传所有附件
6. 提交申请（生成受理号：202209001234567）

第三步：跟踪进度

1. 9月5日：提交申请
2. 9月7日：税务机关受理，进入审核环节
3. 9月12日：审核通过，进入退库流程
4. 9月15日：收到退税款469.45万元

会计处理

1. 收到退税款时：

借：银行存款 4,694,500
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4,694,500

2. 月末增值税结转（假设9月数据）：

• 销项税额：350万元
• 进项税额：280万元
• 进项税额转出：469.45万元（退税款）
• 上期留抵：570万元

计算当月应纳增值税：

当期应纳税额 = 销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出) - 上期留抵
              = 350 - (280 - 469.45) - 570
              = 350 - (-189.45) - 570
              = 350 + 189.45 - 570
              = -30.55万元（即留抵税额30.55万元）

3. 账务处理：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 305,500
    贷：应交税费——未交增值税 305,500

效果分析

1. 现金流改善：

• 退税前：货币资金 500万元
• 退税后：货币资金 969.45万元
• 净增加：469.45万元

2. 财务指标变化：

• 流动比率从1.8提升至2.3
• 速动比率从1.2提升至1.6
• 资产负债率下降2个百分点

3. 经营影响：

• 计划将退税款用于：
  • 采购原材料：200万元（应对旺季订单）
  • 设备更新：150万元（提升生产效率）
  • 研发投入：100万元（新产品开发）
  • 补充流动资金：19.45万元

4. 税务影响：

• 增值税留抵税额从570万元降至300万元（570-469.45+100？）
• 后续月份抵扣压力减轻
• 税务风险降低

常见问题解答（FAQ）

Q1：企业同时有存量和增量留抵税额，是否可以同时申请退税？

A：可以。企业可以同时申请退还存量留抵税额和增量留抵税额，但需要分别计算、分别申请。建议在同一次申请中同时提交，便于税务机关一次性审核。

Q2：申请退税后，后续月份如何处理？

A：申请退税后，已退还的留抵税额从期末留抵税额中扣除。后续月份正常计算留抵税额，如果符合条件，可以继续申请退税。

Q3：退税款是否需要缴纳企业所得税？

A：不需要。留抵退税款不属于企业所得税应税收入，不需要缴纳企业所得税。

Q4：如果申请退税后发现计算错误怎么办？

A：如果多退税款，税务机关会要求补缴；如果少退税款，可以重新申请。企业应主动联系税务机关说明情况，避免被认定为违规。

Q5：企业有出口业务，如何计算留抵税额？

A：兼营内销和出口的企业，需要先计算不得免征和抵扣税额，调整留抵税额后再申请退税。计算公式较复杂，建议咨询专业人士。

Q6：新成立的企业如何计算存量留抵税额？

A：2019年4月1日以后成立的企业，没有存量留抵税额，只能申请增量留抵退税。

Q7：企业重组后如何处理留抵税额？

A：企业合并时，被合并企业的留抵税额可以结转至合并企业；企业分立时，留抵税额按资产比例分配。需要向税务机关备案。

Q8：退税审核需要多长时间？

A：根据政策规定，税务机关应在10个工作日内完成审核。实际操作中，资料齐全、数据清晰的企业一般3-5个工作日即可完成。

Q9：退税款一般多久到账？

A：审核通过后，国库办理退库手续一般需要3-5个工作日，退税款即可到达企业账户。

Q10：企业如何查询退税进度？

A：可以通过电子税务局”我要查询”→”退抵税（费）情况查询”功能查看进度，也可以拨打12366纳税服务热线咨询。

结语：政策红利与企业应对策略

制造业留抵退税政策是国家支持实体经济发展的重大举措，为企业提供了宝贵的现金流支持。企业应当充分认识政策价值，准确把握政策要点，规范操作流程，防范潜在风险，最大化政策红利。

建议企业采取以下策略：

1. 建立常态化政策研究机制：指定专人负责税收政策研究，确保第一时间掌握政策动态。

2. 优化税务管理流程：将留抵退税纳入企业税务管理体系，建立从数据准备、申报到后续管理的全流程规范。

3. 加强部门协同：财务部门应与采购、销售、生产等部门密切配合，确保业务数据与财务数据一致。

4. 合理规划资金使用：将退税款优先用于提升核心竞争力的关键环节，如技术研发、设备升级、人才引进等。

5. 保持与税务机关良好沟通：主动咨询政策细节，及时了解地方执行口径，建立互信关系。

6. 定期复盘评估：每季度评估一次政策执行效果，总结经验教训，持续优化操作流程。

通过科学、规范地运用留抵退税政策，制造业企业不仅能够缓解短期资金压力，更能为长期发展注入强劲动力，在激烈的市场竞争中赢得先机。# 制造业留抵退税政策深度解析与企业实务操作全指南

引言：政策背景与重要性

制造业留抵退税政策是中国政府为支持实体经济发展、减轻企业负担、促进产业升级而推出的一项重要税收优惠政策。该政策允许符合条件的制造业企业将当期未抵扣完的进项税额退还给企业，从而直接增加企业现金流，提升企业竞争力。

在当前全球经济形势复杂多变、国内经济转型升级的关键时期，制造业作为国民经济的支柱产业，其发展状况直接关系到国家经济的整体健康。留抵退税政策的实施，不仅能够缓解制造业企业特别是中小企业的资金压力，还能够激励企业加大研发投入、扩大再生产，对于稳定就业、促进创新、推动高质量发展具有重要意义。

本文将从政策背景、适用条件、计算方法、申报流程、会计处理、风险防控等多个维度，对制造业留抵退税政策进行全面深入的解析，并提供详尽的实务操作指南，帮助企业准确理解和运用政策，充分享受政策红利。

政策概述：什么是制造业留抵退税？

留抵退税的基本概念

留抵退税，全称为”增值税期末留抵税额退税”，是指当纳税人的增值税进项税额大于销项税额，产生留抵税额时，税务机关按照规定将这部分留抵税额退还给纳税人的一种制度。

简单来说，企业在采购原材料、设备、服务等过程中支付的增值税（进项税），在销售产品或提供服务时收取的增值税（销项税）不足以抵扣，就会形成留抵税额。在留抵退税政策实施前，这部分税额只能结转到下期继续抵扣，无法立即变现。而留抵退税政策允许企业将符合条件的留抵税额申请退还，直接增加企业现金流。

制造业留抵退税政策的演变

中国从2019年开始试行增值税留抵退税制度，最初主要针对部分行业和企业类型。2022年，为应对经济下行压力，国家加大了留抵退税政策力度，将制造业等六大行业全额留抵退税政策扩大到所有制造业企业，并优化了退税流程，提高了退税效率。

当前的制造业留抵退税政策具有以下特点：

• 覆盖面广：涵盖所有制造业企业，包括装备制造业、原材料制造业、消费品制造业等各个子行业。
• 退税比例高：符合条件的企业可以申请退还存量和增量留抵税额的100%。
• 操作性强：简化了申报流程，明确了操作指引，便于企业实际操作。
• 时效性好：退税办理时限大幅缩短，企业能够快速获得资金支持。

适用条件：哪些企业可以享受？

主体资格条件

要享受制造业留抵退税政策，企业首先必须满足以下基本条件：

1. 行业归属：企业必须属于制造业范畴。根据《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017），制造业包括13-43大类，涵盖农副食品加工、纺织、化学原料制造、通用设备制造、汽车制造等众多行业。企业可以通过营业执照经营范围、实际主营业务等进行判断。

2. 纳税人身份：必须是增值税一般纳税人。小规模纳税人由于采用简易计税方法，不涉及留抵税额问题，因此不能享受该政策。

3. 信用等级：纳税信用等级必须为A级或B级。C级、D级企业需要先进行信用修复，达到B级以上才能申请退税。

4. 合规经营：申请退税前36个月内未发生过偷税、骗税、虚开发票等严重税收违法行为。

留抵税额条件

除了主体资格，企业还需要满足留抵税额的具体条件：

1. 留抵税额形成原因：留抵税额必须是由于正常经营活动中产生的进项税额大于销项税额形成的。对于因存货非正常损失、固定资产改变用途等特殊原因形成的留抵税额，需要按规定处理。

2. 存量与增量留抵税额：

   • 存量留抵税额：指2019年3月31日前的留抵税额，可以在2022年10月31日前一次性退还。
   • 增量留抵税额：指2019年4月1日以后产生的留抵税额，可以按月退还。

3. 发票合规性：申请退税的进项税额必须有合法有效的增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书等。

特殊情形处理

对于一些特殊情况，政策也有明确规定：

• 新办企业：成立不满36个月的企业，只要符合条件，可以申请退还自成立之日起产生的留抵税额。
• 重组企业：企业合并、分立等重组情形下，留抵税额可以按规定结转或分配。
• 出口企业：兼营内销和出口业务的企业，需要按规定计算不得免征和抵扣税额，调整留抵税额。

计算方法：如何准确计算退税额？

留抵税额的基本计算公式

留抵税额的计算基础公式为：

当期留抵税额 = 当期进项税额 - 当期销项税额

在实际操作中，需要考虑多个调整因素：

完整计算公式：

当期留抵税额 = (当期进项税额 - 当期销项税额) - 上期留抵税额 + 进项税额转出 - 出口退税 - 免抵退税额

存量留抵税额计算（2019年3月31日前）

存量留抵税额的计算需要追溯到2019年3月31日的状态：

计算步骤：

1. 确定2019年3月31日的留抵税额余额
2. 扣除2019年4月1日至申请退税前已退还的留抵税额
3. 扣除因进项税额转出、出口退税等调整项
4. 得出可退还的存量留抵税额

示例： 某制造企业2019年3月31日留抵税额为500万元，2019年4月1日至2022年6月30日期间：

• 已申请退还留抵税额200万元
• 进项税额转出50万元
• 出口退税100万元

则可退还的存量留抵税额 = 500 - 200 - 50 - 100 = 150万元

增量留抵税额计算（2019年4月1日后）

增量留抵税额按月计算，公式为：

当期增量留抵税额 = 当期期末留抵税额 - 2019年3月31日期末留抵税额

示例： 某企业2019年3月31日留抵税额为200万元，2022年7月期末留抵税额为300万元，则2022年7月的增量留抵税额为100万元。

允许退还的增量留抵税额

并非所有增量留抵税额都能退还，需要满足特定条件：

计算公式：

允许退还的增量留抵税额 = 增量留抵税额 × 进项构成比例 × 100%

其中，进项构成比例 = 2019年4月1日至申请退税前，已抵扣的进项税额占全部进项税额的比率。

完整示例： 某制造业企业2022年7月相关数据如下：

• 当期销项税额：800万元
• 当期进项税额：1000万元
• 上期留抵税额：150万元
• 2019年3月31日期末留抵税额：200万元
• 2019年4月1日至2022年7月已抵扣进项税额：3500万元
• 2019年4月1日至2100年7月全部进项税额：4000万元

计算过程：

1. 当期留抵税额 = 1000 - 800 + 150 = 350万元
2. 当期增量留抵税额 = 350 - 200 = 150万元
3. 进项构成比例 = 3500 / 4000 = 87.5%
4. 允许退还的增量留抵税额 = 150 × 87.5% × 100% = 131.25万元

申报流程：如何一步步完成退税申请？

申报前准备工作

在正式申报前，企业需要做好以下准备工作：

1. 数据核对：核对进项税额、销项税额、留抵税额等数据的准确性，确保与账务系统、增值税申报表数据一致。
2. 资料准备：准备营业执照、增值税申报表、留抵税额计算表、进项税额明细表等资料。 3.电子税务局账户检查：确保电子税务局账户正常，已开通增值税留抵退税功能。
3. 政策学习：熟悉最新政策文件和操作指引，确保理解无误。

电子税务局申报步骤

目前，留抵退税主要通过电子税务局进行在线申报，具体步骤如下：

步骤1：登录电子税务局 使用税号、密码或CA证书登录所在省份的电子税务局系统。

步骤2：进入留抵退税申请模块 在”我要办税”菜单下，找到”一般退抵税管理” → “增值税留抵退税” → “留抵退税申请”。

步骤3：填写申请表 系统会自动带出企业基本信息，需要手动填写或确认以下内容：

• 申请退还类型：选择”存量留抵税额”或”增量留抵税额”
• 申请退税额：根据计算结果填写
• 行业归属：选择正确的制造业子行业
• 纳税信用等级：系统自动显示
• 申请事由：简要说明申请退税的原因

步骤4：上传附报资料 根据系统要求上传相关附件：

• 加盖公章的《退（抵）税申请表》
• 留抵税额形成说明（如有需要）
• 其他税务机关要求的资料

步骤5：提交申请 确认信息无误后提交申请，系统会生成受理回执。

申报后的流程

提交申请后，企业需要关注以下流程：

1. 税务审核：税务机关在收到申请后，会在10个工作日内完成审核（部分地区承诺5个工作日内）。
2. 实地核查：对于金额较大或存在疑点的企业，税务机关可能会进行实地核查。
3. 退税办理：审核通过后，税务机关会开具《税收收入退还书》，国库办理退库手续。
4. 资金到账：退税款一般在审核通过后3-5个工作日内到达企业账户。

申报实例演示

以某制造业企业2022年8月申请增量留抵退税为例：

企业背景：

• 企业名称：XX精密机械制造有限公司
• 行业：通用设备制造业
• 纳税信用等级：B级
• 2019年3月31日留抵税额：80万元
• 2022年8月期末留抵税额：150万元
• 2019年4月1日至2022年8月已抵扣进项税额：2800万元
• 2019年4月1日至2022年8月全部进项税额：3200万元

申报操作：

1. 登录电子税务局，进入留抵退税申请模块
2. 选择”增量留抵税额”，申请退税额填写70万元（150-80=70）
3. 进项构成比例 = ²⁸⁰⁰⁄₃₂₀₀ = 87.5%
4. 允许退还的增量留抵税额 = 70 × 87.5% = 1.25万元
5. 上传《退（抵）税申请表》和情况说明
6. 提交申请，等待审核

会计处理：如何进行正确的账务处理？

收到退税款的会计科目设置

根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）和最新政策，企业收到留抵退税款时，应通过”应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算。具体处理方式如下：

会计分录：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

这种处理方式的逻辑是：退税款实质上是对前期多抵扣进项税额的返还，因此需要将原已抵扣的进项税额转出，保持增值税链条的完整性。

不同情形下的会计处理

情形1：退还增量留抵税额

会计分录：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

示例： 企业收到增量留抵退税款131.25万元：

借：银行存款 1,312,500
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,312,500

情形2：退还存量留抵税额

存量留抵税额的会计处理与增量留抵税额相同：

借：银行存款
    蔡：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

情形3：部分退税情形

如果企业只申请退还部分留抵税额，会计处理原则不变，仅按实际收到的退税款入账：

借：银行存款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业所得税影响分析

留抵退税款不影响企业所得税应纳税所得额的计算。根据《企业所得税法》及其实施条例，增值税退税款不属于征税收入，也不属于免税收入，因此不影响企业所得税的计算。

但需要注意的是，由于进项税额转出，会导致企业成本费用金额发生变化，间接影响企业所得税：

• 进项税额转出后，原计入成本费用的金额会相应增加
• 如果该成本费用已在税前扣除，可能会导致应纳税所得额的调整

示例： 企业收到退税款100万元，对应的原进项税额已计入原材料成本。退税后，原材料成本需要调整增加100万元。如果这批原材料已全部生产耗用并销售，则销售成本会增加100万元，利润减少100万元，企业所得税会减少25万元（假设税率25%）。

财务报表列报

在财务报表中，留抵退税款的列报方式：

资产负债表：

• 货币资金项目增加（银行存款增加）
• 应交税费项目减少（应交增值税减少）

利润表：

• 不直接影响利润表项目

现金流量表：

• 经营活动现金流入——收到的税费返还

完整会计处理示例

案例：某制造业企业2022年9月收到留抵退税款61.5万元，该款项对应2019年3月31日前形成的存量留抵税额。

会计处理：

1. 收到退税款时：

借：银行存款 615,000
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 615,000

1. 月末结转增值税（假设当月销项税额500万元，进项税额400万元，其他进项税额转出5万元）：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 105,000
    贷：应交税费——未交增值税 105,000

1. 次月缴纳增值税时：

借：应交税费——未交增值税 105,000
    贷：银行存款 105,000

风险防控：如何规避常见风险？

政策理解风险

常见问题：

• 行业归属判断错误，误将非制造业企业申请退税
• 混淆存量和增量留抵税额概念
• 错误计算进项构成比例

防控措施：

1. 建立政策学习机制：定期组织财务人员学习最新税收政策，关注国家税务总局和地方税务局官网发布的政策解读。
2. 咨询专业人士：对复杂情形，及时咨询税务师或会计师事务所。 3- 行业归属确认：不确定时，可向主管税务机关咨询确认行业归属。

数据准确性风险

常见问题：

• 进项税额、销项税额数据与申报表不一致
• 留抵税额计算错误
• 进项构成比例计算错误

防控措施：

1. 建立数据核对机制：申报前必须进行数据交叉核对，确保账表一致、账实相符。
2. 使用专业软件：利用财务软件或税务软件自动计算留抵税额和退税额，减少人工计算错误。
3. 保留计算底稿：详细记录计算过程和依据，便于后续核查和说明。

虚假申报风险

常见问题：

• 虚增进项税额或虚减销项税额
• 伪造申请材料
• 重复申请退税

防控措施：

1. 确保业务真实性：所有进项税额必须有真实的业务支撑，发票流、资金流、货物流必须一致。
2. 规范发票管理：建立严格的发票审核制度，确保取得的发票合法有效。
3. 内部审计：定期进行内部审计，检查是否存在违规操作。

退税资金使用风险

常见问题：

• 退税资金被挪用或用于非生产经营
• 未按规定用途使用资金

防控措施：

1. 建立专款专用制度：虽然政策未强制要求专款专用，但建议将退税款用于生产经营关键环节，如原材料采购、设备更新、研发投入等。
2. 资金使用跟踪：建立退税资金使用台账，跟踪资金流向和使用效果。
3. 合规使用：避免将退税款用于股票投资、房地产投资等非主营业务。

税务稽查风险

常见问题：

• 税务机关核查时无法提供完整资料
• 业务真实性存疑
• 与其他企业关联交易异常

防控措施：

1. 资料完整归档：将退税申请的所有资料（申请表、计算表、说明材料等）完整归档，至少保存10年。
2. 业务真实性证明：准备好合同、发票、付款凭证、物流单据等全套业务证据链。
3. 关联交易合规：与关联方的交易必须符合独立交易原则，定价公允，避免被认定为转移利润。

后续管理风险

常见问题：

• 退税后未按规定调整账务
• 未关注政策变化导致后续申报错误
• 退税款未及时入账

防控措施：

1. 及时账务处理：收到退税款后立即进行账务处理，确保账实相符。
2. 持续政策跟踪：关注政策延续、调整或取消的通知，及时调整申报策略。
3. 资金对账：定期与银行对账，确保退税款准确入账。

实务案例：完整的企业操作实例

案例背景

企业基本信息：

• 企业名称：江苏XX汽车零部件制造有限公司
• 成立时间：2018年5月
• 行业：汽车制造业（C36）
• 纳税人身份：增值税一般纳税人
• 纳税信用等级：2021年度A级，2022年度B级
• 主要产品：汽车发动机零部件、底盘零部件

财务数据整理（2022年1-8月）

增值税申报数据：

项目	金额（万元）
销项税额	2,800
进项税额	3,200
进项税额转出	80
上期留抵税额（2021年12月）	450
2022年8月期末留抵税额	570

其他关键数据：

• 2019年3月31日期末留抵税额：300万元
• 2019年4月1日至2022年8月已抵扣进项税额：8,500万元
• 2019年4月1日至2022年8月全部进项税额：9,200万元

留抵税额计算

1. 判断适用政策： 企业属于制造业，信用等级为A/B级，符合留抵退税条件。由于2019年3月31日有留抵税额300万元，可以同时申请存量和增量留抵退税。

2. 计算存量留抵税额：

• 2019年3月31日留抵税额：300万元
• 2019年4月1日至申请前已退还留抵税额：0（首次申请）
• 进项税额转出：80万元（2019年4月1日后）
• 出口退税：0（无出口业务）

可退还存量留抵税额 = 300 - 0 - 80 = 220万元

3. 计算增量留抵税额：

• 2022年8月期末留抵税额：570万元
• 2019年3月31日期末留抵税额：300万元
• 当期增量留抵税额 = 570 - 300 = 270万元

4. 计算允许退还的增量留抵税额：

• 进项构成比例 = 8,500 / 9,200 ≈ 92.39%
• 允许退还的增量留抵税额 = 270 × 92.39% ≈ 249.45万元

5. 申请退税总额：

• 存量留抵退税：220万元
• 增量留抵退税：249.45万元
• 合计申请退税：469.45万元

申报操作流程

第一步：准备资料

1. 《退（抵）税申请表》（电子税务局在线填写）
2. 留抵税额计算说明（Word文档）
3. 2019年3月增值税申报表（证明期初留抵）
4. 2022年8月增值税申报表（证明期末留抵）
5. 进项税额明细表（2019年4月-2022年8月）
6. 营业执照复印件
7. 纳税信用等级证明（电子税务局截图）

第二步：电子税务局申报

1. 登录江苏省电子税务局
2. 进入”我要办税”→”一般退抵税管理”→”增值税留抵退税”
3. 选择”同时申请存量和增量留抵退税”
4. 填写数据：
   • 存量留抵退税额：220万元
   • 增量留抵退税额：249.45万元
   • 行业归属：汽车制造业
5. 上传所有附件
6. 提交申请（生成受理号：202209001234567）

第三步：跟踪进度

1. 9月5日：提交申请
2. 9月7日：税务机关受理，进入审核环节
3. 9月12日：审核通过，进入退库流程
4. 9月15日：收到退税款469.45万元

会计处理

1. 收到退税款时：

借：银行存款 4,694,500
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4,694,500

2. 月末增值税结转（假设9月数据）：

• 销项税额：350万元
• 进项税额：280万元
• 进项税额转出：469.45万元（退税款）
• 上期留抵：570万元

计算当月应纳增值税：

当期应纳税额 = 销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出) - 上期留抵
              = 350 - (280 - 469.45) - 570
              = 350 - (-189.45) - 570
              = 350 + 189.45 - 570
              = -30.55万元（即留抵税额30.55万元）

3. 账务处理：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 305,500
    贷：应交税费——未交增值税 305,500

效果分析

1. 现金流改善：

• 退税前：货币资金 500万元
• 退税后：货币资金 969.45万元
• 净增加：469.45万元

2. 财务指标变化：

• 流动比率从1.8提升至2.3
• 速动比率从1.2提升至1.6
• 资产负债率下降2个百分点

3. 经营影响：

• 计划将退税款用于：
  • 采购原材料：200万元（应对旺季订单）
  • 设备更新：150万元（提升生产效率）
  • 研发投入：100万元（新产品开发）
  • 补充流动资金：19.45万元

4. 税务影响：

• 增值税留抵税额从570万元降至300万元（570-469.45+100？）
• 后续月份抵扣压力减轻
• 税务风险降低

常见问题解答（FAQ）

Q1：企业同时有存量和增量留抵税额，是否可以同时申请退税？

A：可以。企业可以同时申请退还存量留抵税额和增量留抵税额，但需要分别计算、分别申请。建议在同一次申请中同时提交，便于税务机关一次性审核。

Q2：申请退税后，后续月份如何处理？

A：申请退税后，已退还的留抵税额从期末留抵税额中扣除。后续月份正常计算留抵税额，如果符合条件，可以继续申请退税。

Q3：退税款是否需要缴纳企业所得税？

A：不需要。留抵退税款不属于企业所得税应税收入，不需要缴纳企业所得税。

Q4：如果申请退税后发现计算错误怎么办？

A：如果多退税款，税务机关会要求补缴；如果少退税款，可以重新申请。企业应主动联系税务机关说明情况，避免被认定为违规。

Q5：企业有出口业务，如何计算留抵税额？

A：兼营内销和出口的企业，需要先计算不得免征和抵扣税额，调整留抵税额后再申请退税。计算公式较复杂，建议咨询专业人士。

Q6：新成立的企业如何计算存量留抵税额？

A：2019年4月1日以后成立的企业，没有存量留抵税额，只能申请增量留抵退税。

Q7：企业重组后如何处理留抵税额？

A：企业合并时，被合并企业的留抵税额可以结转至合并企业；企业分立时，留抵税额按资产比例分配。需要向税务机关备案。

Q8：退税审核需要多长时间？

A：根据政策规定，税务机关应在10个工作日内完成审核。实际操作中，资料齐全、数据清晰的企业一般3-5个工作日即可完成。

Q9：退税款一般多久到账？

A：审核通过后，国库办理退库手续一般需要3-5个工作日，退税款即可到达企业账户。

Q10：企业如何查询退税进度？

A：可以通过电子税务局”我要查询”→”退抵税（费）情况查询”功能查看进度，也可以拨打12366纳税服务热线咨询。

结语：政策红利与企业应对策略

制造业留抵退税政策是国家支持实体经济发展的重大举措，为企业提供了宝贵的现金流支持。企业应当充分认识政策价值，准确把握政策要点，规范操作流程，防范潜在风险，最大化政策红利。

建议企业采取以下策略：

1. 建立常态化政策研究机制：指定专人负责税收政策研究，确保第一时间掌握政策动态。

2. 优化税务管理流程：将留抵退税纳入企业税务管理体系，建立从数据准备、申报到后续管理的全流程规范。

3. 加强部门协同：财务部门应与采购、销售、生产等部门密切配合，确保业务数据与财务数据一致。

4. 合理规划资金使用：将退税款优先用于提升核心竞争力的关键环节，如技术研发、设备升级、人才引进等。

5. 保持与税务机关良好沟通：主动咨询政策细节，及时了解地方执行口径，建立互信关系。

6. 定期复盘评估：每季度评估一次政策执行效果，总结经验教训，持续优化操作流程。

通过科学、规范地运用留抵退税政策，制造业企业不仅能够缓解短期资金压力，更能为长期发展注入强劲动力，在激烈的市场竞争中赢得先机。