引言：以色列税务环境概述
以色列作为一个高度发达的经济体，拥有相对复杂但结构清晰的税务体系。该体系由以色列税务局（Israel Tax Authority）负责管理，旨在为政府提供财政收入，同时通过各种税收优惠政策促进经济发展和社会公平。对于个人和企业而言，深入了解以色列的税务制度不仅有助于合法合规地履行纳税义务，更是优化税务负担、实现财务目标的关键策略。
以色列的税法体系融合了大陆法系和普通法系的特点，税法规定详细且更新频繁。近年来，随着数字经济的发展和国际税务合作的加强，以色列的税务环境也在不断演变。例如，2023年以色列引入了新的数字服务税（Digital Services Tax）试点项目，并对资本利得税进行了调整。此外，以色列与全球100多个国家签署了避免双重征税协定（DTA），这为跨国企业和个人提供了重要的税务规划空间。
本指南将系统性地介绍以色列的主要税种、适用税率、可扣除项目，以及针对个人和企业的税务优化策略。同时，我们还将重点分析常见的税务陷阱与风险，帮助读者在合法合规的前提下实现税务负担的最小化。无论您是计划移居以色列的个人、在以色列创业的企业家，还是管理跨国业务的财务总监，本指南都将为您提供实用且深入的税务洞见。
个人所得税：税率结构与扣除项详解
税率结构：累进制与特殊收入类别
以色列的个人所得税采用累进税率制度，税率根据收入水平逐步提高。2023-2024年度的税率结构如下：
| 收入层级（新谢克尔，ILS） | 税率 |
|---|---|
| 0 - 7,710 | 10% |
| 7,711 - 11,090 | 14% |
| 11,091 - 17,850 | 20% |
| 17,851 - 25,150 | 31% |
| 25,151 - 50,290 | 35% |
| 50,291及以上 | 47% |
值得注意的是，以色列对某些特殊收入类别实行不同的税率政策：
- 资本利得：通常适用25%-30%的税率，具体取决于资产类型和持有期限。例如，出售持有超过24个月的房产可能适用较低的税率。
- 股息收入：以色列居民从以色列公司获得的股息通常适用25%-30%的税率，而从外国公司获得的股息则可能适用更高的税率。
- 利息收入：通常适用15%-25%的税率，具体取决于资金来源和账户类型。
扣除项：降低应税收入的合法途径
以色列税法允许个人在计算应税收入时扣除一系列费用和支出，这些扣除项可以显著降低税务负担。主要的扣除项包括：
- 标准扣除额：所有纳税人都有权享受每年约2,900新谢克尔的标准扣除额，无需提供任何证明文件。
- 教育费用：子女的教育费用（包括学费、课外辅导费等）可以按一定比例扣除，最高可达每年12,000新谢克尔。
- 医疗费用：超过收入3%的医疗费用可以扣除，包括医疗保险、药品、治疗费用等。
- 住房相关费用：房贷利息、房产税（Arnona）等可以扣除，但有一定上限。
- 慈善捐赠：向注册慈善机构的捐赠可以扣除，最高可达收入的30%。
- 退休储蓄：向养老金计划（Keren Hishtalmut）的供款可以享受税收优惠，供款金额在一定限额内可税前扣除。
案例分析：如何通过扣除项优化税务负担
假设一位年收入为250,000新谢克尔的以色列居民，其家庭情况如下：已婚，有两个子女（分别就读于高中和大学），每年支付教育费用25,000新谢克尔，医疗费用8,000新谢克尔，慈善捐赠5,000新谢克尔，并向Keren Hishtalmut供款10,000新谢克尔。
计算过程：
- 总收入：250,000新谢克尔
- 标准扣除额：2,900新谢克尔
- 教育费用扣除：25,000新谢克尔（假设全额可扣除）
- 医疗费用扣除：8,000 - (250,000 × 3%) = 8,000 - 7,500 = 500新谢克尔
- 慈善捐赠扣除：5,000新谢克尔（假设未超过收入30%的上限）
- 退休储蓄扣除：10,000新谢克尔（假设在限额内）
应税收入 = 250,000 - 2,900 - 25,000 - 500 - 5,000 - 10,000 = 206,600新谢克尔
应缴税款（按2023年税率计算）：
- 0-7,710：771新谢克尔
- 7,711-11,090：473新谢克尔
- 11,091-17,850：1,352新谢克尔
- 17,851-25,150：2,286新谢克尔
- 25,151-50,290：8,809新谢克尔
- 50,291-206,600：(206,600-50,290) × 47% = 73,465新谢克尔
总税款 = 771 + 473 + 1,352 + 2,286 + 8,809 + 73,465 = 87,156新谢克尔
有效税率 = 87,156 / 250,000 = 34.86%
通过合理利用扣除项，该家庭的税务负担显著降低，有效税率从理论上的最高47%降至34.86%。
企业所得税：税率、优惠与扣除
企业所得税税率结构
以色列的企业所得税率相对统一，但根据企业类型和收入规模有所不同：
- 标准企业所得税率：23%（适用于大多数企业）
- 小型企业优惠税率：年收入低于1200万新谢克尔的企业，前500万新谢克尔的利润适用16%的税率，超出部分适用23%。
- 科技企业优惠：符合条件的科技企业（特别是初创企业）可享受更低的税率，最低可达6%-12%。
企业可扣除费用
企业在计算应税利润时，可以扣除与经营相关的”合理且必要”的费用：
- 员工成本：工资、福利、培训费用等。
- 折旧：固定资产按税法规定的折旧率进行扣除，如建筑物（4%）、设备（10%-30%）等。
- 研发费用：符合条件的研发支出可加计扣除，最高可达实际支出的200%。
- 利息支出：与经营相关的贷款利息可扣除，但受资本弱化规则限制（债务与权益比例通常不超过3:1）。
- 业务招待费：不超过收入0.25%或实际支出50%（以较低者为准）。
- 坏账准备：按应收账款余额的5.5%计提准备金，实际发生损失时可扣除。
特殊税收优惠制度
以色列为鼓励特定行业和区域发展，提供了多种税收优惠：
- 企业所得税减免期：在特定发展区域（如内盖夫沙漠地区）设立的企业，可享受5-10年的企业所得税减免，税率可降至10%甚至更低。
- 资本利得税优惠：出售符合条件的”技术型企业”股权，持有超过2年，可享受资本利得税减免，最低可至10%。
- 出口激励：符合条件的出口企业可享受税收抵免，最高可达出口收入的8%。
案例分析：科技初创企业的税务优化
假设一家位于特拉维夫的科技初创企业，年收入为800万新谢克尔，净利润为200万新谢克尔。企业符合”技术型企业”认定标准，并在内盖夫地区设有研发中心。
税务优化策略：
- 利用小型企业优惠：由于年收入低于1200万新谢克尔，前500万利润适用16%税率，但企业利润仅为200万，因此全部适用16%税率。
- 研发费用加计扣除：假设实际研发支出为100万新谢克尔，可加计扣除至200万新谢克尔，减少应税利润100万新谢克尔。
- 区域税收优惠：内盖夫地区的研发中心可享受5年企业所得税减半（11.5%）优惠。
计算过程：
- 原始利润：200万新谢克尔
- 研发加计扣除后利润：100万新谢克尔
- 应缴税款：100万 × 16% = 16万新谢克尔
- 实际税率：16万 / 200万 = 8%
通过合理利用税收优惠政策，该企业的实际税率从标准的23%降至8%，节省税款26万新谢克尔。
增值税（VAT）与消费税
增值税基本制度
以色列的增值税（Value Added Tax, VAT）是欧盟模式的消费税，对大多数商品和服务的交易征收。当前税率为17%，但某些商品和服务适用零税率或免税：
- 零税率商品/服务：基本食品、出口商品、国际运输、某些医疗服务等。
- 免税服务：金融服务、保险服务、教育服务、租赁住宅等。
增值税的征收与抵扣机制
增值税采用”销项税-进项税”的抵扣机制：
- 企业在销售商品/服务时收取17%的增值税（销项税）
- 企业在采购商品/服务时支付17%的增值税（进项税）
- 企业需向税务局缴纳的金额 = 销项税 - 进项税
特殊行业增值税规定
- 房地产交易：购买新房需缴纳8%增值税（2023年标准），但首次购房者可享受减免；二手房交易通常免征增值税。
- 跨境数字服务：向以色列消费者提供数字服务的外国企业需注册并缴纳增值税。
- 电子商务：价值低于75新谢克尔的进口商品免征增值税，75-500新谢克尔征收17%增值税，超过500新谢克尔需缴纳全额增值税+关税。
案例分析：增值税优化策略
假设一家进口贸易公司年销售额为1000万新谢克尔（不含税），采购成本为600万新谢克尔（不含税），其他运营成本为200万新谢克尔。
增值税计算：
- 销项税：1000万 × 17% = 170万新谢克尔
- 进项税：600万 × 17% = 102万新谢克尔
- 应缴增值税：170万 - 102万 = 68万新谢克尔
优化策略：
- 及时取得进项发票：确保所有采购都取得合规的增值税发票，以便抵扣。
- 零税率出口：如果公司有出口业务，出口销售额适用零税率，对应的进项税可以全额退税。
- 分期支付大额进项税：对于大额采购（如设备），可以与供应商协商分期付款，从而分期抵扣进项税，改善现金流。
资本利得税：资产处置的税务影响
资本利得税基本规则
以色列的资本利得税根据资产类型、持有期限和纳税人身份有所不同：
居民个人：
- 一般资产：25%-30%
- 房地产：25%（持有满2年可降至20%）
- 股票：25%-30%
非居民个人：通常适用更高的税率，房地产转让可能高达25%-45%。
企业：资本利得并入企业利润，适用23%企业所得税率，但可能享受优惠。
特殊资产类别的资本利得税规定
房地产：
- 首套住房：持有满2年，资本利得税可降至20%；若为唯一住房且持有满4年，可能进一步减免。
- 投资性房产：适用25%-30%税率，但可扣除通货膨胀调整和相关费用。
- 继承或赠与的房产：按取得时的价值计算资本利得。
股票：
- 公开交易的股票：通常适用25%税率。
- 非公开交易的股票：可能适用30%税率。
- 持有科技企业股票满2年：可能享受10%的优惠税率。
加密货币：被视为资产，适用25%-30%税率，但交易记录复杂，税务处理存在争议。
资本利得税优化策略
- 持有期限管理：尽量持有资产满2年或4年，以享受较低税率。
- 分年处置：将大额资本利得分年度处置，避免进入高税率区间。
- 利用免税额度：个人每年有约16,000新谢克尔的资本利得免税额度（需满足特定条件）。
- 亏损抵扣：资本损失可以抵扣资本利得，但有限制（如不能跨类别抵扣）。
案例分析：房地产资本利得税优化
假设一位以色列居民出售一套投资性房产，取得资本利得800,000新谢克尔，持有期限为3年。
基础计算：
- 资本利得税 = 800,000 × 25% = 200,000新谢克尔
优化策略：
- 通货膨胀调整：以色列允许对资本利得进行通货膨胀调整。假设购买时的通胀调整系数为1.1，则应税利得 = 800,000 / 1.1 = 727,273新谢克尔，税款 = 727,273 × 25% = 181,818新谢克尔，节省18,182新谢克尔。
- 费用扣除：出售房产的相关费用（如中介费、律师费、维修费等）可扣除，假设为50,000新谢克尔，则应税利得 = 727,273 - 50,000 = 677,273新谢克尔，税款 = 677,273 × 25% = 169,318新谢克尔，再节省8,500新谢克尔。
- 分年处置：如果可能，将房产分两年出售（每年400,000新谢克尔利得），可能适用更低的边际税率（假设部分利得可并入其他收入享受较低税率）。
通过上述优化，税款可从200,000新谢克尔降至约169,318新谢克尔，节省30,682新谢克尔。
遗产税与赠与税：规划与豁免
遗产税制度
以色列没有专门的遗产税，但对继承的资产征收”遗产取得税”（Inheritance Tax），税率根据继承人与被继承人的关系及遗产价值而定：
- 配偶：完全免税。
- 直系亲属（父母、子女）：
- 遗产价值不超过390,000新谢克尔：免税
- 超过390,000新谢克尔的部分：适用5%-10%的累进税率
- 其他亲属：
- 遗产价值不超过100,000新谢克尔：免税
- 超过100,000新谢克尔的部分：适用10%-20%的累进税率
- 非亲属：适用10%-30%的累进税率。
赠与税制度
以色列对赠与也征收”赠与税”，税率结构与遗产税类似：
- 配偶之间赠与：完全免税。
- 父母向子女赠与：
- 每年免税额度：50,000新谢克尔（每个子女）
- 超出部分：适用5%-10%税率
- 其他赠与：适用10%-30%税率。
遗产与赠与税规划策略
- 生前赠与：利用每年50,000新谢克尔的免税额度，分年度进行赠与。
- 配偶间转移：通过配偶间的资产转移，充分利用免税政策。
- 信托安排：设立信托将资产转移给受益人，可能降低税务负担。
- 保险规划：通过人寿保险提供流动性，避免被迫出售资产缴税。
案例分析：遗产税优化
假设一位父亲计划向两个子女各赠与200,000新谢克尔，同时保留一套价值150万新谢克尔的房产。
基础方案（一次性赠与）：
- 每个子女赠与200,000新谢克尔，超出免税额度150,000新谢克尔
- 赠与税 = 150,000 × 5% = 7,500新谢克尔（每个子女）
- 总税款 = 15,000新谢克尔
优化方案（分年赠与）：
- 每年向每个子女赠与50,000新谢克尔，持续4年
- 每年均在免税额度内，无需缴纳赠与税
- 总税款 = 0新谢克尔
通过分年赠与策略，节省税款15,000新谢克尔。
国际税务：避免双重征税与离岸架构
避免双重征税协定（DTA）
以色列与全球100多个国家签署了避免双重征税协定，主要特点包括：
- 常设机构定义：明确在什么情况下外国企业在以色列构成常设机构，需在以色列纳税。
- 预提所得税减免：股息、利息、特许权使用费的预提税率通常从20%-25%降至5%-15%。
- 税收抵免：在来源国已缴纳的税款，可在居住国抵免。
外国税收抵免（FTC）
以色列居民从外国来源取得的收入，在外国已缴纳的税款可以抵免以色列的应纳税款，但抵免额不超过该收入在以色列应缴纳的税款。
受控外国公司（CFC）规则
以色列有严格的CFC规则，如果以色列居民控制的外国公司（通常持股超过50%）位于低税区（税率低于20%），其未分配利润可能需在以色列缴税。
离岸架构与合规要求
- 外国公司注册：在以色列设立外国公司分支机构或子公司，需向公司注册局和税务局登记。
- 转让定价：关联交易需符合独立交易原则，并准备同期资料。
- CRS与FATCA：以色列已加入共同申报准则（CRS），金融机构需向税务局报告外国账户信息。
- BEPS行动计划：以色列积极参与BEPS行动计划，对税基侵蚀和利润转移行为进行严格监管。
案例分析：跨国企业税务优化
假设一家以色列母公司通过荷兰控股公司持有美国子公司，年利润1000万美元。
基础架构税务影响：
- 美国子公司利润：在美国缴纳21%企业所得税，税后利润790万美元
- 荷兰控股公司：通常不征税或低税，但需满足经济实质要求
- 以色列母公司：收到股息需缴纳23%企业所得税，税款 = 790万 × 23% = 181.7万美元
优化架构（利用税收协定）：
- 美国向荷兰支付股息：预提税5%（根据美荷税收协定）
- 荷兰控股公司：符合条件的股息可能免税
- 以色列母公司：收到荷兰股息可能适用参股免税（持股超过10%且满12个月）
合规风险：
- 需确保荷兰控股公司有足够经济实质（办公场所、员工、决策能力）
- 需准备转让定价文档
- 需遵守CFC规则，可能需就未分配利润缴税
常见税务陷阱与风险规避
个人常见税务陷阱
未申报海外收入：以色列税务居民需就全球收入纳税，未申报海外收入可能面临罚款（最高可达税款的150%）和刑事指控。
- 规避策略：利用自愿披露计划（Voluntary Disclosure Program）补报历史欠税，可减免罚款。
错误分类收入：将劳动所得错误申报为资本利得或股息，以适用较低税率。
- 规避策略：确保收入分类符合税法规定，保留完整记录。
未充分利用扣除项：忘记申报教育、医疗、慈善等扣除项。
- 规避策略：建立年度税务检查清单，系统整理可扣除项目。
加密货币税务处理错误：将加密货币交易视为投资而非交易，或未申报交易记录。
- 规避策略：使用专业软件记录所有交易，咨询税务顾问确定正确分类。
企业常见税务陷阱
转让定价不合规：关联交易定价不符合独立交易原则，导致税务调整。
- 规避策略：准备同期资料（本地文档、主体文档、国别报告），定期进行转让定价审核。
常设机构风险：外国企业在以色列的活动构成常设机构但未申报纳税。
- 规避策略：评估在以色列的业务活动，必要时设立子公司或分支机构。
研发费用加计扣除不合规：未满足研发活动定义或未保留充分记录。
- 规避策略：确保研发活动符合税法定义，保留项目计划、预算、进度报告等文档。
增值税发票管理不善：未取得合规发票或发票信息错误，导致进项税无法抵扣。
- 规避策略：建立严格的发票审核流程，使用电子发票系统。
税务稽查与争议解决
- 税务稽查重点：以色列税务局近年来重点关注数字经济、加密货币、转让定价和跨境交易。
- 争议解决途径：
- 行政复议：向税务局内部申诉部门申请复议
- 税务法庭：向税务法庭提起诉讼
- 和解协商：与税务局进行和解谈判
案例分析：成功规避税务风险
假设一家以色列软件公司向美国母公司提供开发服务，收取费用100万美元。
风险识别：
- 转让定价风险：服务费率可能不符合独立交易原则
- 常设机构风险：美国母公司在以色列可能构成常设机构
规避措施：
- 转让定价准备：采用可比非受控价格法（CUP）确定服务费率，准备同期资料。
- 常设机构评估：确保服务活动不构成常设机构，避免美国母公司在以色列纳税。
- 文档管理：保留所有合同、发票、付款记录和工作记录。
- 预约定价安排（APA）：与以色列税务局和美国国税局协商，提前确定转让定价方法。
通过上述措施，公司成功通过税务稽查，避免了潜在的税务调整和罚款。
结论：综合税务规划策略
以色列的税务体系复杂但充满机遇。成功的税务规划需要综合考虑个人和企业的具体情况，充分利用税法提供的各种优惠和扣除政策，同时严格遵守合规要求。以下是一些综合建议：
- 定期进行税务健康检查：每年至少一次全面评估税务状况，识别优化空间和潜在风险。
- 建立专业顾问团队：包括税务律师、会计师、财务顾问等，确保决策的专业性和合规性。
- 保持良好记录：完整的财务和业务记录是税务优化和风险规避的基础。
- 关注税法变化：以色列税法更新频繁，需及时了解最新政策。
- 平衡税务与商业目标：税务优化应服务于商业目标，而非相反。
通过系统性的税务规划，个人和企业可以在合法合规的前提下，显著降低税务负担，实现财务目标。记住，最好的税务策略是提前规划，而非事后补救。