一、政策背景与核心内容

1.1 政策出台背景

为应对经济下行压力，支持小微企业发展，财政部、税务总局于2022年3月发布《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（2022年第10号），将减免政策延续执行至2027年12月31日。这项政策是国家减税降费组合拳的重要组成部分，旨在切实减轻小微企业税费负担。

1.2 政策核心要点

适用主体：

  • 增值税小规模纳税人
  • 小型微利企业
  • 个体工商户
  • 其他符合条件的纳税人

减免范围：

  • 六税：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税
  • 两费：教育费附加、地方教育附加

减免幅度：

  • 由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，对增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户可以在50%的税额幅度内减征“六税两费”
  • 各地实际执行标准多为50%减免（如上海、江苏、浙江等地）

执行期限：

  • 2022年1月1日至2027年12月31日

二、政策适用对象详解

2.1 增值税小规模纳税人

认定标准：

  • 年应税销售额≤500万元（2023年标准）
  • 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料

特殊情形：

  • 新设立企业：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的，可暂按小型微利企业预缴申报享受“六税两费”减免优惠
  • 转登记纳税人：一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，可按照小规模纳税人适用“六税两费”减免政策

2.2 小型微利企业

认定标准（2023年）：

  • 从事国家非限制和禁止行业
  • 同时符合以下条件：
    • 年度应纳税所得额≤300万元
    • 从业人数≤300人
    • 资产总额≤5000万元

计算示例： 某企业2023年度数据：

  • 应纳税所得额：280万元
  • 从业人数：280人
  • 资产总额：4800万元
  • 行业：制造业（非限制行业）

判定结果：符合小型微利企业标准，可享受“六税两费”减免。

2.3 个体工商户

适用条件：

  • 依法登记的个体工商户
  • 无论是否达到增值税起征点，均可享受减免

特殊情形：

  • 个人独资企业、合伙企业：参照个体工商户政策执行
  • 个人出租住房：涉及的房产税、城镇土地使用税可享受减免

三、减免政策具体计算方法

3.1 基本计算公式

应纳税额计算：

应纳税额 = 计税依据 × 适用税率 - 减免额
减免额 = 计税依据 × 适用税率 × 50%

3.2 分税种计算示例

3.2.1 城市维护建设税

计算公式：

城市维护建设税 = (增值税 + 消费税) × 适用税率
减免后 = (增值税 + 消费税) × 适用税率 × 50%

示例： 某小规模纳税人2023年10月：

  • 增值税应纳税额：10,000元
  • 消费税：0元
  • 城市维护建设税税率：7%（市区）

计算过程：

  • 原应纳税额：10,000 × 7% = 700元
  • 减免后应纳税额：700 × 50% = 350元
  • 实际减免额：350元

3.2.2 房产税

计算公式：

房产税 = 房产原值 × (1 - 扣除比例) × 1.2% 或 租金收入 × 12%
减免后 = 原应纳税额 × 50%

示例： 某小微企业自有房产：

  • 房产原值：500万元
  • 扣除比例：30%
  • 适用税率：1.2%

计算过程：

  • 原应纳税额：500 × (1 - 30%) × 1.2% = 4.2万元
  • 减免后应纳税额：4.2 × 50% = 2.1万元
  • 实际减免额：2.1万元

3.2.3 印花税

计算公式：

印花税 = 应税合同金额 × 适用税率
减免后 = 原应纳税额 × 50%

示例： 某企业签订购销合同：

  • 合同金额：100万元
  • 适用税率：0.3‰

计算过程：

  • 原应纳税额：100 × 0.3‰ = 300元
  • 减免后应纳税额：300 × 50% = 150元
  • 实际减免额：150元

3.3 多税种综合计算示例

某小微企业2023年第四季度税费情况：

  1. 增值税：季度销售额45万元（免税）
  2. 城市维护建设税：0元（因增值税为0）
  3. 房产税：自有房产，原值300万元
  4. 城镇土地使用税：占地面积1000平方米，单位税额15元/平方米
  5. 印花税：签订合同金额200万元
  6. 教育费附加：0元
  7. 地方教育附加：0元

计算过程：

房产税：300 × (1-30%) × 1.2% × 50% = 1.26万元
城镇土地使用税：1000 × 15 × 50% = 7,500元
印花税：200 × 0.3‰ × 50% = 300元
合计减免：1.26万 + 0.75万 + 0.03万 = 2.04万元

四、申报操作指南

4.1 电子税务局申报流程

步骤1：登录电子税务局

  • 访问当地税务局官网
  • 使用企业账号密码或CA证书登录

步骤2：进入申报模块

路径：我要办税 → 税费申报及缴纳 → 综合申报

步骤3：选择申报表

  • 增值税小规模纳税人：选择《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》
  • 一般纳税人：选择《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》
  • 其他税费：选择《财产和行为税纳税申报表》

步骤4：填写申报表 以增值税小规模纳税人为例：

《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》填写要点：

1. 主表填写：
   - 第1栏“应征增值税不含税销售额”：填写实际销售额
   - 第11栏“本期应纳税额”：系统自动计算
   - 第12栏“本期应纳税额减征额”：系统自动带出减免金额

2. 附表填写：
   - 《增值税减免税申报明细表》：
     - 减税性质代码及名称：选择“六税两费减免”
     - 减免税销售额：填写适用销售额
     - 减免税额：系统自动计算

3. 附加税费申报：
   - 城市维护建设税：根据增值税额自动计算，系统自动减免50%
   - 教育费附加：根据增值税额自动计算，系统自动减免50%
   - 地方教育附加：根据增值税额自动计算，系统自动减免50%

步骤5：提交申报

  • 确认数据无误后提交
  • 系统自动计算减免金额
  • 打印申报表备查

4.2 财产和行为税合并申报

政策依据：2021年6月1日起，财产和行为税（房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、资源税、契税）实行合并申报。

申报流程：

1. 登录电子税务局
2. 进入“我要办税” → “税费申报及缴纳” → “财产和行为税合并申报”
3. 选择税种：勾选需要申报的税种（房产税、城镇土地使用税、印花税等）
4. 填写申报表：
   - 系统自动带出减免信息
   - 减免比例：50%
   - 减免金额：自动计算
5. 提交申报

4.3 特殊情形处理

4.3.1 首次申报企业

操作要点：

  1. 首次申报前需完成税种核定
  2. 在电子税务局“我要办税” → “综合信息报告” → “税种核定”中查看
  3. 如未核定相关税种，需先申请核定

4.3.2 跨区域经营企业

处理方式：

  • 在经营地分别申报
  • 总机构汇总申报的，需在总机构所在地申报
  • 分支机构享受减免需满足当地小型微利企业标准

4.3.3 享受减免期间资格变化

处理原则：

  • 按月/季预缴时享受减免
  • 年度汇算清缴时重新判定资格
  • 如年度汇算后不符合小型微利企业标准，需补缴已减免的“六税两费”

示例： 某企业2023年1-3季度预缴时符合小型微利企业标准，享受了“六税两费”减免。年度汇算后，因应纳税所得额超过300万元，不符合小型微利企业标准。则需补缴已减免的“六税两费”。

五、常见问题解答

5.1 资格判定问题

Q1：新设立企业如何判定是否享受减免？ A：新设立企业从事国家非限制和禁止行业，且同时符合以下条件的，可暂按小型微利企业预缴申报享受减免：

  • 年度应纳税所得额≤300万元
  • 从业人数≤300人
  • 资产总额≤5000万元

Q2：个体工商户是否需要满足小型微利企业标准？ A：不需要。个体工商户无论规模大小，均可享受“六税两费”减免。

5.2 申报操作问题

Q3：电子税务局未自动带出减免信息怎么办？ A：可能原因及处理：

  1. 税种未核定：联系主管税务机关核定税种
  2. 系统故障：稍后重试或联系技术支持
  3. 资格未确认：在“我要办税” → “综合信息报告” → “纳税人资格信息”中查看

Q4：已申报的税款如何申请减免？ A：对于已申报缴纳的税款，可按以下流程申请：

  1. 登录电子税务局
  2. 进入“我要办税” → “一般退抵税管理”
  3. 选择“误收多缴退抵税”
  4. 填写申请表，说明情况
  5. 上传相关证明材料
  6. 提交税务机关审核

5.3 特殊行业问题

Q5：房地产企业能否享受“六税两费”减免？ A：房地产企业中的小型微利企业可以享受。但需注意：

  • 房地产开发企业通常不符合小型微利企业标准（资产规模大）
  • 但若符合条件（如项目公司），可享受减免

Q6：高新技术企业能否同时享受？ A：可以。高新技术企业中的小型微利企业可同时享受：

  • 高新技术企业所得税优惠（15%税率）
  • “六税两费”减免（50%）
  • 其他符合条件的税收优惠

六、风险提示与合规建议

6.1 常见风险点

  1. 资格误判风险：错误判断企业类型，导致不应享受而享受
  2. 申报数据不准确：计税依据计算错误，导致减免金额错误
  3. 未及时申报：错过申报期限，产生滞纳金
  4. 资料留存不全：未按规定留存备查资料

6.2 合规操作建议

  1. 建立税务档案：

    • 定期更新企业基本信息
    • 保存历年申报表
    • 记录减免税款明细

  2. 定期自查：

    • 每季度检查资格变化
    • 核对申报数据准确性
    • 确认减免金额计算正确

  3. 专业咨询：

    • 复杂业务咨询税务师
    • 政策变化及时关注
    • 争议事项主动沟通

6.3 资料留存要求

必须留存的资料：

  1. 企业基本信息表
  2. 历年申报表
  3. 减免税款计算明细
  4. 资格证明材料（如小型微利企业认定表）
  5. 相关合同、发票等原始凭证

留存期限：至少10年

七、政策展望与建议

7.1 政策延续可能性

根据当前经济形势和政策导向，“六税两费”减免政策延续至2027年底后，存在进一步延续的可能性。建议企业：

  • 持续关注财政部、税务总局公告
  • 建立政策跟踪机制
  • 做好长期税务规划

7.2 企业应对策略

  1. 税务筹划：

    • 合理安排业务结构
    • 优化资产配置
    • 控制应纳税所得额

  2. 财务管理：

    • 规范会计核算
    • 完善内部控制
    • 加强税务风险管理

  3. 数字化转型：

    • 使用税务管理软件
    • 实现税务数据自动化
    • 提高申报效率

7.3 专业服务建议

对于复杂业务或大型小微企业，建议：

  • 聘请专业税务顾问
  • 定期进行税务健康检查
  • 参与税务培训提升团队能力

八、总结

“六税两费”减免政策是国家支持小微企业发展的重要举措，政策力度大、覆盖面广、操作简便。企业应充分理解政策内容，准确把握适用条件，规范申报操作，确保合规享受优惠。

核心要点回顾：

  1. 适用对象：增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户
  2. 减免范围：六税两费共8项税费
  3. 减免幅度：50%（多数地区）
  4. 执行期限：2022年1月1日至2027年12月31日
  5. 申报方式：电子税务局自动计算，无需额外申请

行动建议：

  • 立即检查企业是否符合享受条件
  • 确保电子税务局信息准确完整
  • 建立税务档案，留存备查资料
  • 定期关注政策变化，及时调整策略

通过合理利用“六税两费”减免政策，小微企业每年可节省数万元至数十万元的税费支出，显著改善现金流，增强市场竞争力。建议企业财务人员深入学习政策细节，必要时寻求专业支持，确保政策红利应享尽享。