引言
稀土元素（Rare Earth Elements, REE）作为现代工业的“维生素”，在新能源汽车、风力发电、电子信息、航空航天等战略性新兴产业中扮演着不可或缺的角色。中国作为全球最大的稀土生产国和出口国，其稀土矿产资源税费政策不仅直接影响着稀土企业的成本结构和盈利能力，更关乎国家资源安全、环境保护以及产业的可持续发展。近年来，随着生态文明建设的深入推进和供给侧结构性改革的持续深化，中国稀土税费政策体系不断完善，呈现出“绿色化、精细化、市场化”的改革趋势。本文将从政策演变、现行体系、企业影响及应对策略等多个维度，对稀土矿产资源税费政策进行深度解析，旨在为稀土企业提供清晰的政策指引和务实的管理建议。
一、 稀土矿产资源税费政策的历史演变与改革背景
1.1 早期政策体系及其弊端
在2011年之前，中国的稀土税费政策相对宽松，主要存在以下问题：
- 资源税税额偏低：早期稀土资源税采用从量计征，税额标准较低，未能充分体现稀土资源的稀缺性和战略价值，导致资源价格严重偏离其真实价值。
- 税费结构不合理：存在“费重税轻”现象，各类收费（如矿产资源补偿费、排污费等）名目繁多，但税收调节作用有限。
- 环境成本外部化：企业开采冶炼过程中的环境破坏和生态修复成本未充分内部化，导致“公地悲剧”，部分地区生态破坏严重。
- 走私与无序竞争：由于国内外价差巨大，加之监管不力，稀土非法开采、盗采和走私现象屡禁不止，严重扰乱了市场秩序。
1.2 2011年改革：资源税改革与行业整合
2011年4月，国务院下发《关于促进稀土行业持续健康发展的若干意见》（国发〔2011〕12号），标志着稀土行业进入了全面整顿和改革的新阶段。核心举措包括：
- 提高资源税税额：大幅提高稀土资源税税额标准，从量计征，税负显著增加。
- 实施行业准入：提高稀土开采和冶炼分离的准入门槛，淘汰落后产能。
- 推进兼并重组：推动形成以大型企业为主导的稀土产业格局，提高产业集中度。
- 加强出口管理：实施稀土出口配额管理（后转为出口许可证管理），并征收高额出口关税。
1.3 2014-2016年改革：资源税从价计征改革
为了更好地反映市场供求关系和资源稀缺程度，2015年1月1日，中国正式实施稀土资源税从价计征改革。
- 改革核心：将稀土资源税由从量定额征收改为从价定率征收，税率根据稀土矿产品价格变动情况实行动态调整。
- 改革意义：
- 税负公平性提升：税负与资源价格挂钩，价格高时税负重，价格低时税负轻，更能体现资源价值。
- 促进资源节约：倒逼企业提高资源利用效率，减少资源浪费。
- 理顺税费关系：同时取消了矿产资源补偿费等收费项目，实现了税费归并，简化了征管程序。
1.4 2016年至今：生态文明建设与绿色税制深化
进入“十三五”和“十四五”时期，国家对生态文明建设的重视程度前所未有，稀土税费政策也更加注重环境保护和可持续发展。
- 环保税替代排污费：2018年1月1日，《中华人民共和国环境保护税法》正式实施，排污费平转为环保税，稀土企业面临更严格的环保税负约束。
- 资源税法实施：2020年9月1日，《中华人民共和国资源税法》正式施行，以法律形式固化了从价计征改革成果，并明确了税率幅度和优惠政策。
- 绿色税收体系完善：资源税、环保税、增值税、企业所得税等税种协同发力，形成了一套“多税种调节、多环节控制”的绿色税收体系，旨在引导稀土产业向绿色、低碳、循环方向发展。
二、 现行稀土矿产资源税费政策体系详解
2.1 资源税（核心税种）
根据《资源税法》和相关配套文件，稀土资源税政策要点如下：
- 征税对象：稀土矿产品，包括原矿和选矿产品。
- 纳税人：在中华人民共和国领域和管辖海域开发应税稀土矿产品的单位和个人。
- 税率：
- 稀土矿（离子型稀土矿、氟碳铈矿、独居石矿等）实行从价计征，税率为5%-10%。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府在法定税率幅度内提出建议，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。
- 示例：假设某离子型稀土矿原矿不含税售价为20万元/吨，当地确定的税率为6%，则每吨原矿应纳资源税 = 20万元 × 6% = 1.2万元。
- 计税依据：纳税人销售稀土矿产品的销售额（不含增值税）。纳税人申报的销售额明显偏低或者无正当理由的，税务机关有权依照《税收征收管理法》和相关规定进行核定。
- 税收优惠：
- 对稀土开采过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，可以酌情减税或者免税（需经省级政府批准）。
- 对共伴生矿（如稀土与铁、铌等共伴生），减征资源税（具体减征比例由省级政府确定）。
- 对从低丰度矿体、尾矿中回收的矿产品，可以享受一定的资源税减免。
2.2 环境保护税
- 征税对象：直接向环境排放应税污染物（大气污染物、水污染物、固体废物和噪声）的企业事业单位和其他生产经营者。
- 计税依据：
- 大气污染物、水污染物：按照排放量（污染当量数）计算。
- 固体废物：按照排放量（吨）计算。
- 噪声：按照超过国家规定标准的分贝数计算。
- 税额标准：
- 大气污染物：每污染当量1.2元至12元。
- 水污染物：每污染当量1.4元至14元。
- 固体废物：按不同种类，每吨5元至25元。
- 噪声：按超标分贝数，每月350元至11200元。
- 示例：某稀土冶炼企业排放大气污染物，经核定其排放量为1000污染当量，当地大气污染物税额标准为6元/污染当量，则应纳环保税 = 1000 × 6 = 6000元。
- 税收减免：
- 对符合标准的集中污水处理设施、符合标准的固体废物处置场所排放的应税污染物，予以免征。
- 对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定排放标准的，予以免征。
- 纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，予以免征。
- 环境保护税法规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税；低于百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。
2.3 增值税
- 税率：稀土矿产品、稀土冶炼分离产品等，适用13%的增值税税率。
- 计税方式：一般纳税人采用一般计税方法（销项税额 - 进项税额），小规模纳税人采用简易计税方法（销售额 × 征收率，目前为3%或1%）。
- 税收优惠：
- 资源综合利用产品：对利用稀土尾矿、废渣等生产的建材产品等，符合资源综合利用政策的，可享受增值税即征即退政策（如退税率30%、50%、70%等）。
- 软件企业、高新技术企业：符合条件的稀土深加工、新材料企业，可享受增值税超税负即征即退等优惠政策。
2.4 企业所得税
- 基本税率：25%。
- 优惠政策：
- 高新技术企业：被认定为高新技术企业的稀土企业，减按15%的税率征收企业所得税。
- 研发费用加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%在税前摊销。
- 环境保护、节能节水项目：从事符合条件的环境保护、节能节水项目（如稀土冶炼废渣无害化处理、废水循环利用等）所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
- 专用设备投资抵免：企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按设备投资额的10%从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
- 西部大开发优惠：设在西部地区鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税（部分稀土深加工、新材料产业符合鼓励类产业目录）。
2.5 其他相关税费
- 矿业权出让收益（或使用费）：
- 矿业权出让收益：2017年7月1日起，将矿产资源补偿费等收费适当并入矿业权出让收益。探矿权、采矿权出让时，需按规定缴纳矿业权出让收益。这是企业获取稀土矿权的一次性重大成本。
- 矿业权占用费：在探矿权、采矿权有效期内，按面积或按矿产品销售收入的一定比例逐年缴纳。
- 耕地占用税：占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，需缴纳耕地占用税。
- 土地使用税：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的，需缴纳城镇土地使用税。
- 关税：对稀土产品出口，曾征收高额关税（2015年后逐步取消出口关税，目前大部分稀土产品出口关税已取消，但需符合出口配额或许可证管理要求）。
三、 税费政策对稀土企业的影响分析
3.1 成本结构显著变化
- 资源税成为主要成本项：从价计征后，资源税占销售收入比重显著上升，成为继原材料、人工成本之后的第三大成本支出。尤其在稀土价格高位运行时，税负压力巨大。
- 环保税倒逼环保投入：环保税的开征，使得环境违法行为的成本大幅提高。企业必须加大环保设施投入和运行维护费用，否则将面临高额环保税和罚款。
- 综合税负率上升：综合考虑资源税、环保税、增值税、企业所得税等，稀土企业的综合税负率普遍高于一般制造业，对企业的盈利能力构成挑战。
3.2 盈利能力承压
- 利润空间压缩：税费成本的刚性上升，直接压缩了企业的利润空间。特别是对于那些资源禀赋差、环保设施落后、议价能力弱的中小企业，生存压力巨大。
- 价格传导机制不畅：虽然税费成本增加，但由于稀土市场受国际供需、下游需求、国家调控等多重因素影响，企业难以完全通过提价将税负转嫁给下游客户。
3.3 产业转型升级的催化剂
- 淘汰落后产能：高昂的税费成本和环保成本，加速了落后产能的退出，促进了产业集中度的提升。
- 鼓励精深加工：高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除等政策，激励企业向高附加值的稀土功能材料、器件应用领域延伸，推动产业由“资源驱动”向“创新驱动”转变。
- 促进绿色发展：环保税和资源税的双重约束，促使企业采用更清洁的生产工艺、更高效的资源回收技术，实现绿色低碳发展。
3.4 企业合规风险增加
- 税务稽查风险：稀土矿产品价格波动大，计税依据的核定成为税务机关关注的重点。企业若申报不实，易引发税务稽查风险。
- 环保合规风险：环保税征管与环保监测数据联网，企业排放数据实时监控，环保不合规将直接导致税负增加和行政处罚。
- 资源税税目界定风险：稀土矿产品与普通金属矿产品、共伴生矿的税目界定有时存在模糊地带，容易引发税企争议。
四、 稀土企业应对策略与管理建议
面对复杂严峻的税费政策环境，稀土企业应主动适应，积极应对，通过精细化管理和战略调整，实现可持续发展。
4.1 战略层面：优化产业布局，提升价值链
- 向下游延伸，发展高端应用：
- 策略：充分利用高新技术企业、研发费用加计扣除等优惠政策，加大研发投入，重点发展稀土永磁材料、发光材料、催化材料、储氢材料等高附加值产品。
- 案例：某稀土冶炼企业，原主要生产碳酸稀土、氧化钕等初级产品，税负重、利润薄。后转型投资建设高性能钕铁硼永磁材料项目，被认定为高新技术企业，享受15%所得税率和研发费用加计扣除，同时产品附加值大幅提升，综合税负率下降，盈利能力显著增强。
- 实施绿色转型，发展循环经济：
- 策略：投资建设资源综合利用项目，如从稀土尾矿、废渣中回收有价元素，利用冶炼废水循环利用系统等。这些项目不仅符合环保税减免政策，还能获得增值税即征即退和企业所得税三免三减半优惠。
- 案例：某稀土分离企业，投资建设了一套年处理10万吨稀土冶炼废渣的资源综合利用生产线，从中回收氧化镝、氧化铽等高价值元素。该项目被认定为资源综合利用项目，享受增值税即征即退70%和企业所得税三免三减半优惠，年均可节约税费成本上千万元。
- 跨区域布局，利用区域政策优势：
- 策略：在西部地区、革命老区、民族地区等有税收优惠政策的区域设立子公司或生产基地，享受西部大开发15%所得税率等优惠。
- 注意：需符合“实质性运营”要求，避免被认定为“空壳公司”。
4.2 财务与税务管理层面：精细化管理，合规节税
- 准确核算计税依据：
- 资源税：建立完善的销售台账，准确核算不含税销售额。对于关联交易，要符合独立交易原则，避免被税务机关调整。
- 环保税：确保污染物排放量监测数据的准确性和完整性，与环保部门数据保持一致。对于符合减免税条件的，及时申报并留存备查资料。
- 充分享受税收优惠政策：
- 高新技术企业认定：对照《高新技术企业认定管理办法》，提前规划，确保研发投入占比、知识产权数量、科技人员占比等指标达标。
- 研发费用归集：建立研发费用辅助账，准确归集研发人员工资、研发设备折旧、材料消耗、外协费用等，确保加计扣除金额准确无误。
- 资源综合利用：申请资源综合利用认定，取得相关资质证书，按规定享受增值税和所得税优惠。
- 专用设备抵免：购置环保、节能、安全专用设备时，要取得合规发票，并在纳税申报时准确填报，申请抵免。
- 优化供应链管理，合理选择供应商：
- 策略：优先选择能够提供增值税专用发票的供应商，确保进项税额充分抵扣。
- 案例：某稀土企业采购稀土矿原料时，部分小矿山无法提供专用发票，导致进项税抵扣不足。后调整采购策略，主要与大型矿业集团合作，虽然采购单价略高，但进项税抵扣充分，综合税负反而降低。
- 加强税务风险防控：
- 建立税务风险内控制度：设立税务管理岗位，定期进行税务风险自查。
- 聘请专业税务顾问：对于复杂的税务问题（如共伴生矿划分、税目界定等），聘请税务师事务所或会计师事务所提供专业意见。
- 与税务机关保持良好沟通：主动向主管税务机关汇报生产经营情况，争取税务机关的理解和支持。
4.3 技术与生产层面：降本增效，绿色生产
- 提高资源利用率：
- 策略：采用先进的采选、冶炼技术，提高稀土元素的回收率，减少资源浪费。例如，采用原地浸矿技术、串联萃取分离技术等。
- 效果：资源利用率提高1%，意味着同等资源税成本下，可获得更多的产品，单位产品税负下降。
- 加强污染物治理：
- 策略：采用先进的脱硫、脱硝、除尘技术，建设高标准的废水处理设施，确保污染物排放浓度远低于国家标准。
- 效果：排放浓度低于国家标准30%或50%，环保税可分别减按75%或50%征收，直接降低环保税成本。
- 推进数字化转型：
- 策略：利用物联网、大数据技术，建立生产、销售、环保、税务一体化管理平台，实现数据自动采集、实时监控，提高管理效率和数据准确性。
4.4 政策层面：积极参与，争取话语权
- 加入行业协会：通过中国稀土行业协会、中国有色金属工业协会等平台，及时了解政策动态，反映企业诉求。
- 参与政策制定：对于税率调整、优惠政策细化等，积极参与意见征求，提出合理化建议，争取有利于行业发展的政策环境。
五、 结论
稀土矿产资源税费政策是国家宏观调控的重要工具，其演变深刻反映了国家对资源保护、环境保护和产业升级的战略意图。对于稀土企业而言，税费政策既是挑战，也是机遇。企业应摒弃传统的粗放式发展模式，主动适应绿色税制要求，通过技术创新、管理优化和战略转型，将税费成本压力转化为高质量发展的动力。具体而言，企业应重点做好以下几点：
- 吃透政策：深入研究资源税、环保税、所得税等各项政策的具体规定和优惠条件。
- 合规经营：确保税务申报和环保数据的真实准确，防范合规风险。
- 精准筹划：在合法合规的前提下，充分利用各项税收优惠政策，降低综合税负。
- 苦练内功：加大研发投入，提高资源利用率，降低污染物排放，提升核心竞争力。
唯有如此，稀土企业才能在日益严格的政策环境下行稳致远，为保障国家资源安全和推动战略性新兴产业发展做出更大贡献。