引言：审计排期表的重要性与核心价值
在财务审计工作中，审计工作底稿排期表（Audit Work Paper Scheduling Table）是整个审计项目管理的基石。它不仅仅是一个简单的时间安排表，更是连接项目管理层、执行层和质量控制层的核心纽带。一份规范、科学的排期表能够确保审计工作按时、保质、保量地完成，有效控制审计风险，合理分配审计资源。
审计排期表的核心价值体现在以下几个方面：
- 时间管理：明确各项审计程序的起止时间，确保项目按计划推进
- 资源分配：合理安排审计人员，避免人力资源浪费或不足
- 风险控制：识别关键路径和潜在瓶颈，提前制定应对措施
- 沟通协调：作为与客户、团队成员沟通的统一平台
- 质量控制：为项目复核和质量监督提供时间依据
一、审计工作底稿排期表的基本规范要求
1.1 基本要素规范
一份完整的审计工作底稿排期表应包含以下基本要素：
（1）项目基本信息
- 客户名称及统一社会信用代码
- 审计期间（如：2023年度）
- 审计报告日
- 项目编号
- 项目合伙人、项目经理
- 编制人及编制日期
（2）时间维度
- 计划开始日期
- 计划完成日期
- 实际开始日期
- 实际完成日期
- 重要节点日期（如：预审、现场审计、报告日等）
（3）工作内容
- 审计程序名称
- 审计程序编号（与审计计划对应）
- 所属审计领域（如：货币资金、应收账款、收入等）
- 工作底稿索引号
（4）资源配置
- 负责人
- 参与人员
- 预计工时
- 优先级
（5）状态跟踪
- 完成进度（%）
- 备注说明
- 风险标识
1.2 格式规范
表格结构要求：
- 采用Excel或专业项目管理软件制作
- 表头固定，便于筛选和排序
- 颜色标识：已完成（绿色）、进行中（黄色）、未开始（灰色）、延期（红色）
- 字体统一：标题加粗，数据对齐，字号适中
时间格式：
- 统一使用YYYY-MM-DD格式
- 避免使用模糊表述（如“尽快”、“大概”）
- 关键节点需精确到具体日期
二、排期表编制的详细步骤与方法
2.1 前期准备阶段
步骤1：理解审计业务约定书
- 明确审计范围和审计目标
- 确定审计报告日（硬性要求）
- 了解客户行业特点和业务复杂程度
- 识别特殊审计事项（如：并购重组、重大诉讼等）
步骤2：评估审计风险
- 识别重大错报风险领域
- 评估内部控制环境
- 分析历史审计问题
- 确定需要利用专家工作或IT审计的领域
步骤3：盘点审计资源
- 项目团队成员资质与经验
- 可投入的总工时
- 外部资源（如：IT审计团队、评估师）
- 客户配合程度与资料准备情况
2.2 核心编制流程
阶段一：确定关键里程碑
示例：某制造业上市公司2023年度审计项目关键节点
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ 里程碑节点时间表 │
├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1. 审计进场会：2024-01-15 │
│ 2. 预审开始：2024-01-20 │
│ 3. 预审结束：2024-02-05 │
│ 4. 期末盘点：2024-12-31（资产负债表日） │
│ 5. 现场审计开始：2024-02-18 │
│ 6. 现场审计结束：2024-03-15 │
│ 7. 审计报告初稿完成：2024-03-25 │
│ 8. 管理层沟通会：2024-03-28 │
│ 9. 审计报告定稿：2024-04-05 │
│ 10. 正式报告提交：2024-04-10 │
└─────────────────────────────────────────────────────┘
阶段二：分解审计程序
根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》的要求，将审计工作分解为以下模块：
初步业务活动
- 客户接受与保持评价
- 独立性声明
- 审计业务约定书
风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境
- 了解内部控制
- 识别和评估重大错报风险
进一步审计程序
- 控制测试（如适用）
- 实质性程序（细节测试、实质性分析程序）
完成审计工作
- 汇总审计差异
- 编制试算平衡表
- 与管理层沟通
- 复核期后事项
- 获取管理层声明书
阶段三：分配资源与工时
工时估算方法：
- 历史数据法：参考以往类似项目的实际工时
- 工作量分解法：将每个程序细化到可估算的程度
- 专家判断法：由项目经理根据经验估算
示例：应收账款审计程序工时分配
审计程序：
1. 获取应收账款明细表并核对总账（0.5小时）
2. 分析账龄结构（0.5小时）
3. 选取函证样本（1小时）
4. 发函与催收（贯穿整个期间，不单独计时）
5. 替代测试（2小时）
6. 坏账准备测试（1小时）
7. 披露检查（0.5小时）
总计：5.5小时
人员配置：审计助理2小时，项目经理3.5小时（复核与调整）
2.3 排期表模板设计
推荐模板结构（Excel）：
| 序号 | 审计程序编号 | 审计领域 | 审计程序描述 | 负责人 | 参与人员 | 计划开始日期 | 计划完成日期 | 实际开始日期 | 实际完成日期 | 预计工时(小时) | 完成进度% | 索引号 | 风险等级 | 备注 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | CA-01-01 | 货币资金 | 获取银行对账单 | 张三 | 李四 | 2024-02-18 | 2024-02-19 | 2 | 0% | CA-1 | 低 | |||
| 2 | CA-01-02 | 货币资金 | 函证银行存款 | 张三 | 王五 | 2024-02-20 | 2024-02-22 | 4 | 0% | CA-2 | 中 | 需提前发函 |
颜色编码规则：
- 灰色背景：未开始
- 黄色背景：进行中
- 绿色背景：已完成
- 红色背景：延期/异常
- 蓝色字体：关键路径任务
三、不同阶段排期表的编制要点
3.1 预审阶段排期表
预审目标：
- 了解客户业务变化
- 评估内部控制有效性
- 识别新增风险点
- 提前解决潜在问题
排期特点：
- 时间相对灵活（通常1-2周）
- 重点在风险评估和内控了解
- 为正式审计提供方向
示例：预审阶段排期表（部分）
日期：2024-01-20 至 2024-02-05
| 日期 | 工作内容 | 负责人 | 参与人员 | 完成状态 |
|------------|------------------------------|--------|----------|----------|
| 2024-01-20 | 审计进场会 | 项目经理 | 全体成员 | ✓ |
| 2024-01-21 | 了解行业环境与经营模式 | 项目经理 | 审计助理 | ✓ |
| 2024-01-22 | 访谈关键管理人员 | 项目经理 | 审计助理 | ✓ |
| 2024-01-23 | 穿行测试（销售与收款循环） | 审计助理 | - | ✓ |
| 2024-01-24 | 穿行测试（采购与付款循环） | 审计助理 | - | ✓ |
| 2024-01-25 | 识别关键控制点 | 项目经理 | 审计助理 | ✓ |
| 2024-01-26 | 评估控制风险 | 项目经理 | - | ✓ |
| 2024-01-27 | 编制预审总结报告 | 项目经理 | - | ✓ |
| 2024-01-28 | 与管理层沟通预审发现 | 项目经理 | 合伙人 | ✓ |
3.2 现场审计阶段排期表
现场审计目标：
- 实施实质性程序
- 获取充分、适当的审计证据
- 完成审计工作底稿
- 解决审计差异
排期特点：
- 时间紧凑，任务密集
- 需考虑客户资料提供时间
- 要预留机动时间应对突发情况
示例：现场审计阶段详细排期（货币资金部分）
| 日期 | 时间段 | 工作内容 | 负责人 | 参与人员 | 工时 | 完成标志 |
|------------|------------|------------------------------|--------|----------|------|----------|
| 2024-02-18 | 09:00-11:00| 获取银行账户清单 | 张三 | 李四 | 2 | 底稿完成 |
| 2024-02-18 | 14:00-17:00| 获取银行对账单（12月） | 张三 | 李四 | 3 | 底稿完成 |
| 2024-02-19 | 09:00-11:00| 核对银行日记账与对账单 | 张三 | 李四 | 2 | 底稿完成 |
| 2024-02-19 | 14:00-16:00| 编制银行存款余额调节表 | 张三 | 李四 | 2 | 底稿完成 |
| 2024-02-20 | 09:00-10:00| 选取函证样本 | 张三 | - | 1 | 底稿完成 |
| 2024-02-20 | 10:00-12:00| 填写询证函 | 李四 | - | 2 | 底稿完成 |
| 2024-02-20 | 14:00-16:00| 函证控制表 | 张三 | - | 2 | 底稿完成 |
| 2024-02-21 | 09:00-11:00| 发函（现场盖章） | 李四 | - | 2 | 发函完成 |
| 2024-02-22 | 全天 | 跟进函证回收 | 李四 | - | - | 回收率80% |
| 2024-02-23 | 09:00-12:00| 对未回函进行替代测试 | 张三 | 李四 | 3 | 底稿完成 |
| 2024-02-23 | 14:00-17:00| 检查大额收支 | 张三 | 李四 | 3 | 底稿完成 |
| 2024-02-24 | 09:00-11:00| 复核货币资金披露 | 项目经理 | - | 2 | 复核完成 |
3.3 完成审计阶段排期表
完成阶段目标：
- 汇总审计发现
- 与管理层充分沟通
- 完成审计报告
- 整理归档
排期特点：
- 时间紧迫，需严格控制
- 涉及多方沟通协调
- 质量复核要求高
四、实操中的常见问题与解决方案
4.1 时间估算不准确
问题表现：
- 实际工时远超计划
- 频繁加班仍无法按时完成
- 后续程序被迫延期
解决方案：
- 建立工时数据库：记录每个项目的实际工时，形成历史数据
- 细化程序分解：将每个程序分解到2-4小时的颗粒度
- 预留缓冲时间：在关键路径上预留10-15%的缓冲时间
- 动态调整机制：每周回顾实际进度，及时调整后续计划
实操技巧：
工时估算公式：
计划工时 = 基础工时 × 复杂系数 × 人员系数
其中：
- 基础工时：历史平均值
- 复杂系数：1.0-1.5（根据客户复杂程度）
- 人员系数：1.0-1.3（根据人员经验水平）
示例：
应收账款函证基础工时：3小时
客户复杂系数：1.2（制造业，客户多）
人员系数：1.1（助理经验不足）
最终估算：3 × 1.2 × 1.1 = 3.96小时 ≈ 4小时
4.2 客户资料提供延迟
问题表现：
- 客户承诺的资料未按时提供
- 资料质量差，需要反复沟通
- 影响整体审计进度
解决方案：
- 提前制定资料清单：在进场前1周提供详细的资料需求清单
- 明确时间节点：在排期表中明确标注”客户资料提供日”
- 建立沟通机制：指定客户方对接人，定期跟进
- 设置预警机制：资料延迟超过2天立即升级处理
资料需求清单模板：
| 序号 | 资料名称 | 责任部门 | 要求提供日期 | 实际提供日期 | 状态 | 备注 |
|------|----------|----------|--------------|--------------|------|------|
| 1 | 银行对账单（12月） | 财务部 | 2024-02-18 | | 待提供 | 需所有账户 |
| 2 | 销售合同台账 | 销售部 | 2024-02-20 | | 待提供 | 重大合同需附全文 |
| 3 | 员工花名册 | 人力资源部 | 2024-02-19 | | 待提供 | 含职位、薪资 |
4.3 人员变动影响
问题表现：
- 关键审计人员离职或调岗
- 临时增加项目导致人手不足
- 人员经验与项目要求不匹配
解决方案：
- AB角制度：每个重要岗位设置备份人员
- 人员技能矩阵：建立团队成员技能档案，便于调配
- 外部资源储备：与外部专家建立合作关系
- 交叉培训：定期组织内部培训，提升团队整体能力
4.4 质量复核时间不足
问题表现：
- 复核时间被压缩
- 复核流于形式
- 审计质量下降
解决方案：
- 明确复核时间：在排期表中单独列出复核时间（通常占总工时的20-30%）
- 分级复核机制：
- 项目经理复核（100%）
- 项目质量复核人（QRM）复核（重点底稿）
- 项目合伙人复核（重大事项）
- 复核清单：制定标准化的复核要点清单
复核时间分配示例：
某项目总工时：500小时
复核时间分配：
- 项目经理复核：80小时（16%）
- QRM复核：30小时（6%）
- 项目合伙人复核：20小时（4%）
- 质量控制部复核：20小时（4%）
总计：150小时（30%）
五、高级技巧与最佳实践
5.1 关键路径法（CPM）应用
概念：识别排期表中决定项目最早完成时间的系列活动。
实操步骤：
- 确定各任务的依赖关系
- 计算最早开始/完成时间
- 计算最晚开始/完成时间
- 识别关键路径（总时差为0的任务）
示例：简化的关键路径分析
任务A：获取资料（2天）→ 任务B：实质性测试（3天）→ 任务C：编制报告（2天）
任务D：函证（5天，可与B并行）
关键路径：A → B → C（总时长7天）
非关键路径：A → D（总时长7天，但D有2天浮动时间）
5.2 敏捷方法在审计排期中的应用
每日站会：
- 时间：每天早上15分钟
- 内容：昨天完成、今天计划、遇到障碍
- 目的：快速同步信息，及时解决问题
迭代开发：
- 将审计工作分为2-3天的小周期
- 每个周期结束时检查成果
- 根据反馈调整下一个周期计划
看板管理：
待办 | 进行中 | 待复核 | 已完成
-----|--------|--------|--------
CA-01| CA-03 | CA-02 | CA-01
CA-04| CA-05 | | CA-02
5.3 利用技术工具优化排期
推荐工具：
Excel高级功能：
- 数据透视表：快速统计各领域进度
- 条件格式：自动颜色标识
- 公式计算：自动更新进度和工时
专业项目管理软件：
- Microsoft Project：适合大型复杂项目
- Jira：适合敏捷审计团队
- 自研系统：根据事务所特点定制
审计软件集成：
- 用友审计、鼎信诺等审计软件的排期模块
- 与底稿系统联动，自动更新完成状态
Excel自动化示例：
// 进度百分比公式
=IF(实际完成日期<>"", 100%, IF(实际开始日期<>"", 50%, 0%))
// 延期预警（红色背景）
=IF(实际完成日期>计划完成日期, "延期", "正常")
// 工时统计
=SUMIF(状态列, "已完成", 工时列)
5.4 风险导向的动态调整
动态调整触发条件：
- 发现重大错报风险
- 客户经营环境重大变化
- 审计范围变更
- 团队人员变动超过30%
调整流程：
- 评估影响范围
- 重新分配资源
- 与客户沟通变更
- 更新排期表并重新审批
六、案例分析：某制造业企业审计排期表实战
6.1 项目背景
- 客户：某汽车零部件制造企业，年收入5亿元
- 审计期间：2023年度
- 报告日：2024-04-30
- 团队：项目经理1人、审计助理2人、项目合伙人1人
- 特点：存货占比高、客户分散、涉及出口业务
6.2 排期表编制过程
第一步：确定关键节点
2024-01-15：审计进场
2024-01-20-01-25：预审（了解业务、内控）
2024-02-28：资产负债表日盘点
2024-03-01-03-20：现场审计
2024-03-25：审计报告初稿
2024-03-28：管理层沟通
2024-04-10：审计报告定稿
2024-04-20：正式提交报告
第二步：识别高风险领域
- 存货计价与跌价准备（高风险）
- 收入确认（高风险）
- 应收账款坏账准备（中风险）
- 固定资产折旧（中风险）
- 货币资金（低风险）
第三步：详细排期（现场审计阶段）
| 日期 | 时间 | 审计领域 | 审计程序 | 负责人 | 工时 | 索引号 | 风险等级 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 03-01 | 上午 | 存货 | 获取存货明细表 | 张三 | 2 | IN-1 | 高 |
| 03-01 | 下午 | 存货 | 存货计价测试 | 张三 | 4 | IN-2 | 高 |
| 03-02 | 全天 | 存货 | 跌价准备测试 | 张三 | 8 | IN-3 | 高 |
| 03-03 | 上午 | 收入 | 收入确认政策了解 | 李四 | 2 | RE-1 | 高 |
| 03-03 | 下午 | 收入 | 选取收入测试样本 | 李四 | 2 | RE-2 | 高 |
| 03-04 | 全天 | 收入 | 收入细节测试 | 李四 | 8 | RE-3 | 高 |
| 03-05 | 上午 | 应收账款 | 函证准备 | 李四 | 2 | AR-1 | 中 |
| 03-05 | 下午 | 应收账款 | 发函 | 李四 | 2 | AR-2 | 中 |
| 03-06 | 上午 | 固定资产 | 折旧测试 | 张三 | 2 | FA-1 | 中 |
| 03-06 | 下午 | 固定资产 | 新增检查 | 张三 | 2 | FA-2 | 中 |
| 03-07 | 上午 | 货币资金 | 银行函证 | 李四 | 2 | CA-1 | 低 |
| 03-07 | 下午 | 货币资金 | 现金盘点 | 张三 | 1 | CA-2 | 低 |
| 03-08 | 全天 | 完成阶段 | 汇总审计差异 | 项目经理 | 4 | AD-1 | 高 |
| 03-09 | 全天 | 完成阶段 | 编制试算平衡表 | 项目经理 | 4 | TB-1 | 高 |
| 03-10 | 上午 | 完成阶段 | 复核期后事项 | 项目经理 | 2 | SE-1 | 中 |
| 03-10 | 下午 | 完成阶段 | 获取管理层声明书 | 项目经理 | 1 | LK-1 | 中 |
第四步：风险应对措施
- 存货高风险：增加工时，由经验丰富的项目经理负责，聘请专家协助评估跌价准备
- 收入高风险：扩大样本量，增加截止测试，检查物流单据
- 函证延迟：提前一周发送预函证，建立每日跟进机制
6.3 实际执行与调整
执行情况：
- 存货盘点发现重大差异，增加2天审计时间
- 收入确认存在跨期问题，需要追加测试
- 函证回收率仅60%，启动替代程序
调整方案：
- 从低风险领域（货币资金）抽调2天工时到高风险领域
- 增加一名审计助理协助函证工作
- 与客户协商，将报告日推迟3天（需获得事务所批准）
最终结果：
- 项目按时完成（调整后报告日2024-04-23）
- 审计质量得到保证，发现重大错报并调整
- 客户满意度高，获得续约
七、排期表的质量控制与复核
7.1 自我复核清单
编制完成后复核：
- [ ] 所有审计程序是否已涵盖？
- [ ] 时间估算是否合理？
- [ ] 资源分配是否充足？
- [ ] 关键路径是否清晰？
- [ ] 风险标识是否准确？
- [ ] 客户资料需求是否明确？
- [ ] 复核时间是否预留？
- [ ] 是否符合事务所质量控制要求？
7.2 上级复核要点
项目经理复核：
- 程序分解的合理性
- 工时估算的准确性
- 人员匹配的适当性
项目合伙人复核：
- 整体时间安排的可行性
- 高风险领域的应对措施
- 与客户约定的合理性
质量控制部门复核：
- 是否符合准则要求
- 时间安排是否过于激进
- 资源配置是否充分
7.3 持续监控与更新
每周更新内容：
- 实际进度与计划对比
- 剩余工作量重新估算
- 风险变化情况
- 需要协调解决的问题
更新频率：
- 正常情况：每周五更新
- 紧急情况：每日更新
- 重大变更：立即更新并通知相关方
八、总结与建议
8.1 核心要点回顾
- 排期表是管理工具：不仅是时间表，更是资源配置和风险控制的工具
- 前期准备至关重要：充分的了解和评估是准确排期的基础
- 动态调整是常态：审计环境变化需要及时调整计划
- 沟通是成功关键：与客户、团队、事务所的沟通贯穿始终
- 质量优先于速度：不能为了赶时间而牺牲审计质量
8.2 给审计人员的实用建议
新手审计员：
- 认真记录每个程序的实际工时，建立个人数据库
- 多观察项目经理如何估算和调整
- 遇到困难及时汇报，不要隐瞒
项目经理：
- 建立团队工时数据库，持续优化估算模型
- 培养团队的时间管理意识
- 保持与客户的定期沟通，预判风险
项目合伙人：
- 关注关键路径上的瓶颈
- 在资源紧张时果断决策
- 平衡项目收益与质量风险
8.3 未来发展趋势
- 智能化：AI辅助工时估算和风险识别
- 云端化：在线协同编辑，实时同步
- 标准化：行业统一的排期模板和标准
- 集成化：与审计软件、财务系统深度集成
通过规范化的排期表管理，审计团队可以显著提升工作效率，降低审计风险，为客户提供更高质量的服务。记住，好的计划是成功的一半，而排期表正是这个计划的核心体现。